НДФЛ
Тема: НДФЛ

Налогообложение доходов, полученных от продажи движимого имущества

1 января 2013 г. вступит в силу Закон № 5413, которым будут внесены изменения в ст. 173 Налогового кодекса относительно порядка налогообложения операций по продаже объектов движимого имущества. Комментарий к этому Закону напечатан в «Вестнике» № 42/2012.
Рассмотрим порядок налогообложения доходов, полученных от продажи движимого имущества, в соответствии с действующими нормами Налогового кодекса.


От количества осуществленных Операций по продаже движимого имущества зависит ставка налога

Порядок налогообложения операций по продаже или обмену объектов движимого имущество установлен ст. 173 Налогового кодекса, п. 173.1 которой предусмотрено, что доход плательщика налога от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса, то есть 5%.

В порядке исключения из положений п. 173.1 ст. 173 Налогового кодекса при продаже одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще одного раза в течение отчетного налогового года доходы продавца от указанных операций облагаются налогом по ставке 1% (п. 173.2 ст. 173 этого Кодекса).

Доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года второго и следующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера, подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 173.4 ст. 173 Налогового кодекса при проведении операций по отчуждению объектов движимого имущества в порядке, предусмотренном этой статьей, нотариус удостоверяет соответствующий договор при наличии оценочной стоимости такого движимого имущества и документа об уплате налога в бюджет стороной (сторонами) договора и ежеквартально предоставляет в орган ГНС по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию о таком договоре, включая информацию о его стоимости и сумме уплаченного налога, в порядке, установленном разделом IV этого Кодекса для налоговых расчетов.

Очередность продажи объектов движимого имущества

Количество продаж объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла и мотороллера до создания единого информационного ресурса транспортных средств определяется физическим лицом - плательщиком налога на основании заявления, в котором оно самостоятельно указывает очередность такой продажи, что также отмечается в соответствующем пункте договора купли-продажи.

Продажа движимого имущества по поручению (доверенности)

Пунктом 173.8 ст. 173 Налогового кодекса установлено, что для целей этой статьи под продажей понимают любой переход права собственности на объекты движимого имущества, кроме их наследования и дарения.

Согласно ст. 1000 Гражданского кодекса по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя. То есть непосредственно по факту нотариального удостоверения договора поручения, например права пользования или распоряжения имуществом (транспортным средством), не происходит переход права собственности на объект от поверенного к доверителю и не возникает обстоятельств для налогообложения (нет объекта обложения налогом на доходы физических лиц). При передаче права пользования и распоряжения транспортным средством физическим лицом — владельцем транспортного средства (доверителем) на основании доверенности другому лицу право собственности на транспортное средство остается неизменным, то есть не осуществляется отчуждение имущества, и право распоряжения собственностью (транспортным средством) остается за доверителем — владельцем.

Согласно ст. 1003 Гражданского кодекса в договоре поручения или в выданной на основании договора доверенности должны быть четко определены юридические действия, которые надлежит совершить поверенному. Такие действия должны быть правомерными, конкретными и осуществимыми.

То есть для того чтобы произошло изменение собственности, необходимым условием является совершение обусловленной сделки поверенным лицом в соответствии с содержанием доверенности или содержанием договора поручения.

Таким образом, если лицо (поверенный), которому выдана доверенность, осуществляет от имени доверителя продажу имущества (транспортного средства), то происходит переход права собственности на указанное имущество, то есть у плательщика налогадоверителя возникает объект налогообложения, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно п. 173.1 ст. 173 Налогового кодекса доход плательщика налога от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке 5%.

При продаже одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще одного года в течение отчетного налогового года доходы продавца от указанных операций облагаются налогом по ставке 1%.

Продажа движимого имущества физическим лицом другому физическому лицу

Согласно пп. «б» пп. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 Налогового кодекса физическое лицо  при нотариальном удостоверении договора купли-продажи движимого имущества с другим физическим лицом является ответственным за начисление и удержание налога на доходы физических лиц и уплачивает его в соответствующий бюджет по месту нотариального удостоверения такого договора.

Таким образом, доход, полученный физическим лицом от продажи объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года другому физическому лицу, облагается налогом по ставке 5%. При этом при продаже одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще одного раза в течение отчетного налогового года доходы продавца от указанных операций облагаются налогом по ставке 1%.

Кроме того, налог на доходы физических лиц уплачивается (перечисляется) физическим лицом до нотариального удостоверения договора купли-продажи движимого имущества.

Продажа движимого имущества физическим лицом — нерезидентом

Пунктом 173.6 ст. 173 Налогового кодекса установлено, что доход от операций по продаже (обмену) объектов движимого имущества, которые осуществляются физическими лицами — нерезидентами, облагается налогом согласно этой статье в порядке, установленном для резидентов, по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, то есть 15 и/или 17%  в зависимости от размера полученного дохода.

Налоговый агент — юридическое лицо или предприниматель

В соответствии с п. 173.3 ст. 173 Налогового кодекса в случае если стороной договора купли-продажи объекта движимого имущества является юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель, такое лицо считается налоговым агентом плательщика налога и обязано выполнить все определенные разделом IV этого Кодекса функции налогового агента. При этом налоговый агент удерживает налог по ставкам, определенным пунктами 173.1 — 173.2 вышеуказанной статьи Кодекса с учетом информации об очередности продажи движимого имущества, указанной плательщиком налога в договоре купли-продажи или в отдельном заявлении.

Таким образом, если физическое лицо осуществляет продажу движимого имущества юридическому лицу или физическому лицупредпринимателю, функцию налогового агента будут выполнять юридическое лицо или физическое лицопредприниматель.

Налоговый агент — банковское учреждение

В случае если стороной договора купли-продажи объекта движимого имущества является юридическое лицо — банк, такое лицо считается налоговым агентом плательщика налога и обязано выполнить все определенные разделом ІV Налогового кодекса функции налогового агента.

Например, в случае взятия банком заложенного имущества на свой баланс в виде основного средства следует считать, что физическое лицо совершило операцию отчуждения (продажи) своего собственного движимого имущества банку.

Банк при покупке у физического лица имущества должен выполнить все функции налогового агента относительно стоимости приобретенного имущества в соответствии со ст. 173 Налогового кодекса.

В случае принятия судом, третейским судом решения о смене владельца и переходе права собственности на движимое имущество сумма налога определяется и самостоятельно уплачивается через банковские учреждения лицом, в собственности которого находился объект движимого имущества, отчужденный по такому решению, на основании отражения им дохода от такого отчуждения в составе общего годового налогооблагаемого дохода (п. 173.4 вышеуказанной статьи Кодекса).

Операции по обмену

Статьями 715 и 716 Гражданского кодекса предусмотрено, что к договору мены применяются общие положения договоров купли-продажи. По договору мены любая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой товар. Любая из сторон договора мены является продавцом того товара, который она передает в обмен, и покупателем товара, который он получает взамен. То есть сущностью договора мены имущества является купля-продажа имущества.

Кроме того, для целей ст. 173 Налогового кодекса под продажей понимают любой переход права собственности на объекты движимого имущества, кроме их наследования и дарения (п. 173.8 этой статьи Кодекса).

Таким образом, порядок налогообложения дохода плательщика налога, полученного от операций по обмену объектов движимого имущества, аналогичен порядку налогообложения дохода от продажи такого имущества, установленного ст. 173 Налогового кодекса.

Продажа другого объекта движимого имущества

Обращаем внимание на то, что если физическое лицо продает другой объект движимого имущества, нежели указано в п. 173.2 ст. 173 Налогового кодекса, например судно внутреннего плавания, такое движимое имущество не будет рассматриваться в порядке исключения из положений п. 173.1 этой статьи и будет облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 5%.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42