Новости
Тема: Прочее

Операции с основными средствами

Важным правом физического лица является право на ведение предпринимательской деятельности, которое физическое лицо осуществляет при условии его государственной регистрации в порядке, установленном Законом № 755.
По обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, физическое лицо — предприниматель отвечает всем своим имуществом, кроме имущества, на которое согласно закону не может быть обращено взыскание (ст. 52 Гражданского кодекса).
При этом в соответствии с частью первой ст. 2 и ст. 318 указанного Кодекса участниками гражданских отношений и субъектами права собственности являются физические лица. То есть Гражданский кодекс не выделяет такого субъекта права собственности, как физическое лицо
предприниматель. Получение такого статуса позволяет только осуществлять хозяйственную деятельность.  Статьей 2 Хозяйственного кодекса предусмотрено, что участниками отношений в сфере хозяйствования являются субъекты хозяйствования. В свою очередь, субъектами хозяйствования согласно ст. 55 этого Кодекса являются граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, которые осуществляют хозяйственную деятельность и зарегистрированы в соответствии с законом в качестве предпринимателей. Право собственности на движимое и недвижимое имущество в Украине регистрируется на физическое лицо, а не на физическое лицопредпринимателя. В этой статье рассмотрим возможность включения предпринимателем расходов на приобретение основных средств в расходы операционной деятельности и отнесения к налоговому кредиту сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств.


Отнесение сумм амортизации основных средств к составу расходов предпринимателя

Налогообложение доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, урегулировано ст. 177 Налогового кодекса, п. 177.2 которой предусмотрено, что объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разность между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.

К перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно нормам раздела ІІІ Налогового кодекса (п. 177.4 ст. 177 указанного Кодекса).

В соответствии с п. 177.10 ст. 177 Налогового кодекса физические лица — предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом № 1025.

Пунктом 138.1 ст. 138 этого Кодекса определено, что в расходы операционной деятельности включаются расходы, которые определяются согласно пунктам 138.4, 138.6 — 138.9, подпунктам 138.10.2 — 138.10.4 п. 138.10, п.  138.11 ст. 138 Кодекса.

В соответствии с пп. «в» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса в состав административных расходов включаются, в частности, расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда (в том числе аренда легковых автомобилей), амортизация).

Амортизируемая стоимость по каждому объекту основных средств, других необоротных и нематериальных активов определяется как первоначальная (переоцененная) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкции и т. п., а также суммы накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета на дату вступления в силу раздела ІІІ Налогового кодекса.

Пунктом 2 ст. 3 Закона о бухучете предусмотрено, что бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием.

Статьей 2 этого Закона установлено, что его действие распространяется на все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также на субъектов предпринимательской деятельности, которым согласно законодательству дано разрешение на ведение упрощенного учета доходов и расходов и которые ведут бухгалтерский учет и представляют финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством об упрощенной системе учета и отчетности.

Ведение бухгалтерского учета состава валовых расходов производства (оборота) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации, для физических лиц — предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, законодательством не предусмотрено.

Вместе с тем к составу расходов физического лицапредпринимателя можно относить суммы амортизации основных средств, которые непосредственно используются при осуществлении хозяйственной деятельности, связанной с получением дохода, в случае ведения им бухгалтерского учета.

Отнесение к налоговому кредиту сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств

Общий порядок формирования налогового кредита по НДС как для юридических лиц, так и для физических лиц, зарегистрированных плательщиками НДС, регламентирован ст. 198 Налогового кодекса, в соответствии с п. 198.3 которой налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных согласно ст. 39 этого Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с:

  • приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;
  • приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

Согласно п. 198.6 ст. 198 Налогового кодекса не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований ст. 201 этого Кодекса) или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 ст. 201 указанного Кодекса.

Следовательно, особых условий для формирования налогового кредита для физических лицсубъектов хозяйствования, зарегистрированных плательщиками НДС, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Определяющим фактором для формирования налогового кредита физическими лицами — субъектами хозяйствования, зарегистрированными плательщиками НДС, при приобретении транспортных средств, других основных средств и товаров является, как и для плательщиков НДС — юридических лиц, дальнейшее использование таких товаров (основных средств) в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности такого лица — плательщика налога.

При этом в соответствии с п. 8 раздела ІІІ Порядка № 1492 плательщик налога самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в налоговой отчетности. Данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.

Согласно ст. 51 Гражданского кодекса к предпринимательской деятельности физических лиц применяются нормативно-правовые акты, регулирующие предпринимательскую деятельность юридических лиц, если иное не установлено законом или не вытекает из сути отношений.

Таким образом, в налоговый кредит физических лицсубъектов хозяйствования, зарегистрированных плательщиками НДС, можно включать суммы НДС, начисленные (уплаченные) в связи с приобретением основных средств, при условии взятия на учет такого имущества как основных средств, использования таких средств в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности этих плательщиков, наличия надлежащего документального оформления, подтверждения соответствующих расходов, отражения их в бухгалтерском и налоговом учете.

Вместе с тем следует отметить, что с учетом положений ст. 325 Гражданского кодекса право частной собственности на имущество принадлежит физическому лицу, а не физическому лицу — субъекту хозяйствования, что, в свою очередь, не позволяет считать имущество, находящееся в частной собственности физического лица, основными средствами субъекта хозяйствования — физического лица.

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42