Налог на прибыль
Тема: Налог на прибыль

Налогообложение неприбыльных учреждений и организаций

Неприбыльные предприятия, учреждения и  организации — это предприятия, учреждения и организации, основной целью деятельности которых является не получение прибыли, а осуществление благотворительной деятельности и меценатства и другой деятельности, предусмотренной законодательством (пп. 14.1.121 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Под благотворительной деятельностью следует понимать добровольную бескорыстную деятельность благотворительных организаций, которая не предусматривает получения прибыли.

Меценатство — это добровольная бескорыстная материальная, финансовая, организационная и другая поддержка физическими лицами получателей благотворительной помощи (ст. 1 Закона о благотворительности).

В этой статье предлагаем рассмотреть, какие организации и учреждения (по тексту — неприбыльные организации) могут быть неприбыльными, порядок их создания и ликвидации, какие доходы освобождаются от налогообложения, а какие подлежат обложению налогом на прибыль, какая отчетность представляется такими организациями в органы ГНС и т. п.


Внесение неприбыльных организаций в Реестр неприбыльных организаций

Порядок налогообложения деятельности неприбыльных организаций регулируется ст. 157 Налогового кодекса, которая распространяется исключительно на неприбыльные организации, зарегистрированные согласно требованиям законодательства.

Поскольку целью деятельности неприбыльных организаций не является получение прибыли, то нормами п. 157.2 — 157.9 ст. 157 Налогового кодекса четко предусмотрено, какие именно доходы таких организаций освобождаются от обложения налогом на прибыль. Право на пользование льготами у неприбыльных организаций возникает только после того, как такие организации внесены органами ГНС в установленном порядке в Реестр неприбыльных организаций и учреждений (далее — Реестр).

В случае если неприбыльная организация или учреждение получает доходы из других источников, нежели предусмотрено вышеуказанной нормой, то такие доходы подлежат налогообложению на общих основаниях.

Включение неприбыльной организации в Реестр с присвоением соответствующего признака неприбыльности проводится органом ГНС согласно Положению № 37.

Обязательным условием для включения в Реестр неприбыльной организации является наличие в ее учредительных документах следующих двух норм:

  • в случае ликвидации такой организации ее активы должны быть переданы другой или нескольким другим неприбыльным организациям соответствующего вида или зачислены в доход бюджета, если иное не предусмотрено законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации;
  • уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности, которые не предусматривают получения прибыли согласно нормам законов, регулирующих их деятельность. Нарушением этого требования считается использование освобожденных от налогообложения денежных средств на цели, не предусмотренные уставом, в частности для осуществления хозяйственной деятельности.

Денежные средства и имущество, использованные не по целевому назначению, считаются доходом и подлежат налогообложению.

Для внесения в Реестр неприбыльная организация должна подать в орган ГНС по ее местонахождению регистрационное заявление по форме № 1-РН согласно приложению 1 к Положению № 37, а также копии учредительных документов (п. 2 раздела II этого Положения). Органы ГНС могут проводить проверку сведений, содержащихся в представленных документах. По результатам рассмотрения заявления может быть принято решение по форме согласно приложению 2 к Положению № 37 о:

  • внесении, повторном внесении неприбыльной организации в Реестр;
  • отказе во внесении неприбыльной организации в Реестр;
  • присвоении неприбыльной организации другого признака неприбыльности.

Реестр включает следующие виды сведений о неприбыльных организациях:

  • идентификационные — наименование и код из Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины (далее — код ЕГРПОУ) неприбыльной организации;
  • справочные — сведения о местонахождении, телефон неприбыльной организации, фамилии, имена и отчества руководителя, главного бухгалтера, учредителей, регистрационные номера учетной карточки налогоплательщика или серии и номера их паспортов (для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, уведомили об этом соответствующий налоговый орган и имеют отметку в паспорте);
  • регистрационные — сведения о регистрации в органах государственной власти, о постановке на учет — снятии с учета в органах ГНС;
  • экономические — сведения, характеризующие финансово-экономические показатели хозяйственной деятельности неприбыльной организации и взимания налога на прибыль.

В случае возникновения изменений (дополнений) в данных неприбыльной организации, определенных регистрационным заявлением, такая организация обязана в 10-дневный срок (после их возникновения) представить в орган ГНС по ее местонахождению документы с указанными изменениями (дополнениями) и дополнительное регистрационное заявление с отметкой «зміни» или «доповнення».

Код ЕГРПОУ неприбыльной организации при внесении изменений (дополнений) в регистрационное заявление не изменяется.

В случае изменения наименования, местонахождения неприбыльной организации или органа ГНС по основному месту учета, присвоения другого признака неприбыльности неприбыльной организации орган ГНС издает новое решение о повторном внесении по форме согласно приложению 2 на основании обращения такой организации и прилагаемому к нему оригиналу предыдущего решения.

Перерегистрация неприбыльных организаций в случаях, предусмотренных законом, осуществляется без взимания какой-либо платы.

При перерегистрации неприбыльная организация обязана в 10-дневный срок представить в орган ГНС документы, как и при первоначальном включении в Реестр.

Доходы, освобождаемые от налогообложения

После того как неприбыльная организация внесена в Реестр, в зависимости от присвоенного ей признака неприбыльности согласно Налоговому кодексу определяются также виды доходов, освобождаемых от налогообложения.

Рассмотрим это подробнее в представленной таблице.

Структура признака и виды неприбыльных организаций в соответствии с п. 157.1 ст. 157 Налогового кодекса

Код признака неприбыльности в соответствии с Положением № 37

Перечень доходов, освобожденных от налогообложения

пп. «а» — органы государственной власти Украины;

 

учреждения или организации, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов;

 

органы местного самоуправления;

 

учреждения и организации, созданные органами местного самоуправления, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов

0001

 

 

0002

 

 

 

 

0003

 

 

0004

Денежные средства или имущество, поступающие бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований;

пассивные доходы;

денежные средства или имущество, поступающие в такие неприбыльные организации в качестве компенсации стоимости полученных государственных услуг, в том числе доходы государственных учебных заведений, полученные от изготовления и реализации товаров, выполнения работ, предоставления услуг, в том числе от предоставления платных услуг, связанных с их основной уставной деятельностью;

дотации или субсидии, полученные из государственного или местного бюджета, государственных целевых фондов или в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен (п. 157.2 ст. 157 Налогового кодекса)

пп. «б» — благотворительные фонды и благотворительные организации;

 

общественные организации, созданные с целью предоставления реабилитационных, физкультурно-спортивных для инвалидов (детей-инвалидов) и социальных услуг, правовой помощи и т. п.

 

творческие союзы;

 

политические партии;

 

научно-исследовательские учреждения и высшие учебные заведения ІІІ — ІV уровней аккредитации, внесенные в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства, заповедники, музеи и музеи-заповедники

0005

 

 

 

0006

 

 

 

 

 

0007

 

0008

 

0014

Денежные средства или имущество, поступающие бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

пассивные доходы;

денежные средства или имущество, поступающие таким неприбыльным организациям от ведения их основной деятельности, с учетом положений п. 157.13 ст. 157 Налогового кодекса;

дотации или субсидии, полученные из государственного или местного бюджета, государственных целевых фондов или в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен (п. 157.3 ст. 157 Налогового кодекса)

пп. «в» — кредитные союзы, пенсионные фонды, созданные в порядке, определенном соответствующими законами

0009

0010

Денежные средства, поступающие в кредитные союзы или пенсионные фонды в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение
или взносов на другие нужды, предусмотренные законом;

доходы от осуществления операций с активами (в том числе пассивные доходы) негосударственных пенсионных фондов и кредитных союзов, по пенсионным вкладам (взносам), счетам участников фондов банковского управления в соответствии с законом по этим вопросам;

дотации или субсидии, полученные из государственного или местного бюджета, государственных целевых фондов или в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме

 

 

дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен (п. 157.4 ст. 157 Налогового кодекса)

пп. «г» — другие, нежели определенные в подпункте «б», юридические лица, деятельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов

0011

Разовые или периодические взносы, отчисления учредителей и членов;

денежные средства или имущество, поступающие таким неприбыльным организациям от осуществления их основной деятельности и в виде пассивных доходов; дотации или субсидии, полученные из государственного или местного бюджета, государственных целевых фондов или в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен (п. 157.5 ст. 157 Налогового кодекса)

пп. «ґ» — союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, созданные для представления интересов учредителей (членов, участников), которые содержатся только за счет взносов таких учредителей (членов, участников) и не осуществляют хозяйственную деятельность, за исключением получения пассивных доходов

0012

Разовые или периодические взносы учредителей и членов;

пассивные доходы;

дотации или субсидии, полученные из государственного или местного бюджета, государственных целевых фондов или в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, предоставляемые таким неприбыльным организациям в соответствии с условиями международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен (п. 157.6 ст. 157 Налогового кодекса)

пп. «д» — религиозные организации, зарегистрированные в порядке, предусмотренном законом

0013

Денежные средства или имущество, поступающие бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

любые другие доходы от предоставления культовых услуг, а также пассивные доходы (п. 157.7 ст. 157 Налогового кодекса)

пп. «е» — жилищно-строительные кооперативы и объединения совладельцев многоквартирного дома

0015

Доходы, полученные в виде взносов, денежных средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям для обеспечения нужд их основной деятельности и в виде пассивных доходов (п. 157.8 ст. 157 Налогового кодекса)

пп. «є» — профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов, созданные в порядке, определенном законом

0016 

Доходы, полученные в виде вступительных, членских и целевых взносов, отчислений денежных средств предприятий, учреждений и организаций на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований и пассивных доходов, а также стоимость имущества и услуг, полученных первичной профсоюзной организацией от работодателя согласно положениям коллективного договора (соглашения), с целью обеспечения условий деятельности такой профсоюзной организации в соответствии со ст. 42 Закона о профсоюзах (п. 157.9 ст. 157 Налогового кодекса)

пп. «ж» — организации работодателей и их объединения, созданные в порядке, определенном законом;

*

 

Доходы, полученные в виде вступительных, членских и целевых взносов, безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований и пассивных доходов (абзац второй п. 157.9 ст. 157 Налогового кодекса)

пп. «з» — садоводческие и гаражные кооперативы или общества, созданные в порядке, определенном законом

*

Доходы, полученные в виде разовых и периодических взносов, безвозвратной финансовой помощи, добровольных пожертвований и пассивных доходов (абзац третий п. 157.9 ст. 157 Налогового кодекса)

____________
*Изменениями, внесенными Законом № 4834 в ст. 157 Налогового кодекса, указанные неприбыльные организации выделены в отдельную группу. Код признака неприбыльности будет определен путем внесения изменений в Положение № 37.

Не являются объектом налогообложения доходы всех неприбыльных организаций, полученные в виде денежных средств как третейский сбор (п. 157.16 ст. 157 Налогового кодекса).

Государственные услуги и основная деятельность неприбыльных учреждений и организаций

Под термином «государственные услуги» следует понимать любые платные услуги, обязательность получения которых устанавливается законодательством и которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями и организациями, содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов (п. 157.15 ст. 157 Налогового кодекса).

Под термином «основная деятельность» следует понимать деятельность неприбыльных организаций, определенную для них в качестве основной законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации, в том числе по предоставлению реабилитационных и физкультурно-спортивных услуг для инвалидов (детей-инвалидов), благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных, социальных и других подобных услуг для общественного потребления, по созданию систем социального самообеспечения граждан (негосударственные пенсионные фонды и другие подобные организации).

В основную деятельность также включаются продажа неприбыльной организацией товаров, выполнение работ, предоставление услуг, пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых была создана такая неприбыльная организация, и тесно связанных с ее основной деятельностью, если цена таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг ниже обычной или если такая цена регулируется государством.

В основную деятельность не включаются операции по предоставлению товаров, выполнению работ, предоставлению услуг неприбыльными организациями, определенными в подпунктах «в» — «ґ» п. 157.1 ст. 157 Налогового кодекса, лицам, иным, нежели учредители (члены, участники) таких организаций.

Кабинет Министров Украины может вводить временные ограничения на продажу неприбыльными организациями отдельных товаров или услуг в случае, если такая продажа угрожает или противоречит правилам конкуренции на рынке определенного товара, при наличии достаточных доказательств, предоставленных лицами, которые облагаются налогом на прибыль и предоставляют аналогичные товары, выполняют работы, предоставляют услуги, о таком нарушении.

Распределение доходов

Как правило, доходы или имущество неприбыльных организаций не подлежат распределению между их учредителями, участниками или членами и не могут использоваться для выгоды какого-либо отдельного учредителя, участника или члена такой неприбыльной организации, ее должностных лиц (кроме оплаты их труда и отчислений на социальные мероприятия) (п. 157.10 ст. 157 Налогового кодекса).

Исключением из этого правила являются неприбыльные организации, определенные подпунктами «а» и «в» п 157.1 ст. 157 Налогового кодекса. Доходы указанной категории неприбыльных организаций, в том числе от предоставления платных услуг, зачисляются в состав смет (на специальный счет) для их содержания и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (в том числе финансирование хозяйственной деятельности согласно их уставам). Составление, рассмотрение, утверждение и основные требования к выполнению смет бюджетных учреждений установлены Порядком № 228.

Перечень платных услуг, которые могут предоставляться указанными заведениями согласно уставной деятельности, устанавливается Кабинетом Министров Украины (абзац второй п. 157.10 ст. 157 Налогового кодекса).

Особенностью таких неприбыльных организаций является также то, что если по результатам отчетного (налогового) года доходы, зачисленные в смету для их содержания, превышают сумму определенных сметой расходов, сумма превышения учитывается в составе сметы следующего года.

При этом с суммы превышения доходов над расходами указанных неприбыльных организаций налог на прибыль не уплачивается.

По отдельным правилам распределяются доходы кредитных союзов и пенсионных фондов, поскольку доходы таких неприбыльных организаций распределяются исключительно между их участниками в порядке, установленном соответствующим законом.

Доходы, подлежащие налогообложению

Статьей 86 Гражданского кодекса установлено, что непредпринимательские общества и учреждения кроме основной непредпринимательской деятельности могут осуществлять и предпринимательскую деятельность, если она соответствует цели, для которой они были созданы, и способствуют ее достижению.

Вместе с тем согласно п. 157.11 ст. 157 Налогового кодекса в случае если неприбыльная организация получает доход из других источников, нежели определены пунктами 157.2 — 157.9 этой статьи, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль.

Налог на прибыль у неприбыльных учреждений и организаций определяется как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.

К таким доходам, в частности, но не исключительно, относятся доходы, полученные от реализации основных средств, предоставления помещений в аренду, в виде положительного значения курсовых разниц от пересчета иностранной валюты (задолженности в иностранной валюте) и т. п.

Обложению налогом на прибыль подлежат и доходы неприбыльных организаций, отнесенных к пп. «г» п. 157.1 ст. 157 Налогового кодекса, в случае если доходы, полученные такими организациями в течение отчетного (налогового) года из источников, определенных п. 157.5 этой статьи Налогового кодекса, на конец І квартала года, наступающего за отчетным, превышают 25% общих доходов, полученных ими в течение такого отчетного (налогового) года. Такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 этого Кодекса, к сумме такого превышения. Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по результатам І квартала года, наступающего за отчетным, в сроки, установленные для других плательщиков налога.

В подсчете суммы превышения доходов над расходами, а также при определении сумм налогооблагаемой прибыли сумма амортизационных отчислений не учитывается.

Пример

Неприбыльная организация решила продать объект недвижимости, построенный с привлечением подрядчиков. Стоимость объекта на момент ввода его в эксплуатацию с учетом всех расходов составляет 120 000 тыс. грн. В связи с недостатком денежных средств объект в течение продолжительного времени не ремонтировался и не поддерживался в надлежащем состоянии, поэтому на момент продажи его предварительная договорная цена равна 80 000 тыс. грн. Какую сумму следует учитывать при определении базы объекта обложения налогом на прибыль?

Основные средства неприбыльных организаций относятся к непроизводственным фондам. Это аргументируется тем, что деятельность неприбыльных учреждений и организаций не направлена на получение прибыли, поскольку их основные средства не используются для ведения хозяйственной деятельности в контексте Налогового кодекса (согласно пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса под хозяйственной деятельностью понимают деятельность, направленную на получение прибыли).

При продаже непроизводственных основных средств сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных основных средств и расходов на ремонт, осуществляемых для поддержания объекта в рабочем состоянии, включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы плательщика налога (абзац второй п. 146.13 ст. 146 Налогового кодекса).

Права на уменьшение первоначальной стоимости объекта непроизводственных основных средств у неприбыльной организации нет, поскольку расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования (п. 144.3 ст. 144 Налогового кодекса).

То есть доходы и расходы от продажи объектов непроизводственных основных средств в налоговом учете определяют с учетом того, что доход сравнивают не с балансовой (остаточной) стоимостью, а с их первоначальной стоимостью.

Таким образом, при продаже объекта недвижимости у неприбыльной организации возникают доходы на сумму первоначальной стоимости, то есть 120 000 тыс. грн.

Вместе с тем такая неприбыльная организация имеет право уменьшить сумму дохода на сумму расходов, связанных со строительством таких непроизводственных средств, при условии наличия подтверждающих документов (договора подряда, сметы, акта приемки-передачи и т. п.), но сумма этих расходов не может быть больше суммы полученного дохода.

Отчетность неприбыльных организаций

Приказом № 56 предусмотрено, что неприбыльные организации, включенные органами ГНС в Реестр, составляют Налоговый отчет об использовании денежных средств неприбыльных учреждений и организаций (далее — Отчет). Отчет представляется неприбыльными организациями, их обособленными подразделениями за каждый отчетный (налоговый) период.

Отчет составляется нарастающим итогом с начала календарного года. Оригинал Отчета представляется в орган ГНС, в котором состоит на учете неприбыльная организация.

Кроме того, неприбыльные организации вместе с Отчетом представляют квартальную (малые предприятия — годовую) финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налогового отчета.

Исключение из Реестра

В случае нарушения неприбыльной организацией норм Налогового кодекса и других законодательных актов о неприбыльных организациях, а также по собственному решению такой организации происходит исключение неприбыльной организации из Реестра.

К нарушениям, на основании которых организация может быть исключена из Реестра, относится использование освобожденных от налогообложения денежных средств на цели, не предусмотренные уставом, в частности для осуществления хозяйственной деятельности.

Денежные средства и имущество, использованные не по целевому назначению, считаются доходом и подлежат налогообложению по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса.

Такое исключение происходит на основании решения центрального органа ГНС. После исключения неприбыльной организации из Реестра такая организация возвращает оригинал решения о внесении ее в Реестр в орган ГНС. Исключение из Реестра происходит путем отмены предоставленного ей признака неприбыльной организации.

Ликвидация неприбыльной организации

Пунктом 157.13 ст. 157 Налогового кодекса установлено, что при ликвидации неприбыльной организации ее активы должны быть переданы одной или нескольким другим неприбыльным организациям соответствующего вида или зачислены в доход бюджета, если иное не предусмотрено законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации.

Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, чаще всего поступающие в редакцию «Вестника» от неприбыльных организаций.

 

Денежные средства ремонтного и резервного фондов

Облагаются ли налогом на прибыль денежные средства неприбыльной организации объединений совладельцев многоквартирных домов (по тексту — ОСМД), находящиеся на депозитном счете в банковском учреждении, которые предусмотрены сметой для создания ремонтного и резервного фондов?


Статьей 21 Закона № 2866 определено, что для накопления денежных средств на ремонт неделимого и общего имущества и срочного устранения убытков, возникших в результате аварий или непредвиденных обстоятельств, в обязательном порядке создаются ремонтный и резервный фонды объединения. Денежные средства этих фондов аккумулируются на счете объединения в банковских учреждениях и используются исключительно по целевому назначению.

Использование и распоряжение денежными средствами осуществляется в соответствии с уставом неприбыльной организации и утвержденной сметой.

Согласно Инструкции № 291 резервный фонд объединения включает в себя расходы будущих периодов, денежные средства для оплаты отпусков и расходы, связанные с форс-мажорными обстоятельствами.

Ремонтный фонд, денежные средства которого используются для проведения плановых капитальных ремонтных работ, начинают формировать с момента принятия жилого дома на баланс объединения совладельцев.

Пунктом 157.8 ст. 157 Налогового кодекса установлено, что доходы жилищно-строительных кооперативов и ОСМД, полученные в виде взносов, денежных средств или имущества, которые поступают таким неприбыльным организациям для обеспечения нужд их основной деятельности и в виде пассивных доходов, освобождаются от налогообложения.

Таким образом, денежные средства ремонтного и резервного фондов ОСМД, находящиеся на депозитном счете в банковском учреждении, освобождаются от обложения налогом на прибыль при условии, что эти средства утверждены сметой объединения и будут использованы исключительно на цели, предусмотренные уставом, в частности для осуществления хозяйственной деятельности.

Денежные средства и имущество, использованные не по целевому назначению, считаются доходом и подлежат налогообложению по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса.

 

Курсовые разницы

Неприбыльная организация получила положительный результат от пересчета курсовых разниц. Включается ли сумма такой разницы в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль?


Перечень доходов неприбыльных организаций, освобождаемых от обложения налогом на прибыль, определен пунктами 157.2 — 157.9 ст. 157 Налогового кодекса. В случае если неприбыльная организация получает доход из источников, других, нежели определенные указанными пунктами, то такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль.

Сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшается на сумму расходов, связанных с получением таких доходов. При этом сумма расходов не может быть выше суммы полученных доходов (п. 157.11 ст. 157 Налогового кодекса).

Определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета. При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) — в составе расходов плательщика налога (пп. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса).

Следовательно, сумма денежных средств, полученная в виде положительного значения, которая образовалась от пересчета курсовых разниц, учитывается в составе доходов неприбыльной организации, подлежащих обложению налогом на прибыль.

 

Денежные средства, полученные от органов местного самоуправления для льготных категорий населения

Для погашения разницы стоимости коммунальных услуг для льготных категорий населения ОСМД получает денежные средства от органов местного самоуправления. Считаются ли такие средства доходом, подлежащим обложению налогом на прибыль?


Подпунктом 157.15 ст. 157 Налогового кодекса определено, что под термином «основная деятельность» следует понимать деятельность неприбыльных организаций, которая определена для них в качестве основной законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации. Уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности, которые не предусматривают получения прибыли согласно нормам законов, регулирующих их деятельность.

Основная деятельность ОСМД состоит в осуществлении функций, которые обеспечивают реализацию прав владельцев помещений на владение и пользование общим имуществом членов объединения, надлежащее содержание дома и придомовой территории, содействие членам объединения в получении жилищно-коммунальных и других услуг надлежащего качества по обоснованным ценам и выполнение ими своих обязательств, связанных с деятельностью объединения, и не предусматривает получения прибыли (ст. 4 Закона № 2866). В полномочия таких организаций, в частности, включены функции по заключению договора с предприятиями — поставщиками коммунальных услуг и осуществления расчетов за предоставление таких услуг. Денежные средства, поступающие в ОСМД от жителей, которые оплачивают стоимость потребленных коммунальных услуг, для последующего их перечисления предприятиям-поставщикам, в том числе денежные средства, полученные от органов местного самоуправления на погашение разницы стоимости коммунальных услуг для льготных категорий населения, не могут рассматриваться как прибыль, полученная такими организациями от осуществления хозяйственной деятельности.

Таким образом, сумма денежных средств, полученных от органов местного самоуправления на погашение разницы стоимости коммунальных услуг для льготных категорий населения, не подлежит обложению налогом на прибыль.

 

Страховое возмещение

Неприбыльная организация получила от страховой компании сумму денежных средств в виде страхового возмещения за причинение материального ущерба имуществу, принадлежащему организации. Учитывается ли сумма таких средств в составе доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль?


Законом о страховании определено, что страховое возмещение — это страховая выплата, осуществляемая страховщиком в пределах страховой суммы по договорам имущественного страхования и страхования ответственности при наступлении страхового случая.

Размер убытков в случае повреждения застрахованного имущества определяется на основании его действительной стоимости. При этом сумма страхового возмещения не может превышать размер прямого убытка, нанесенного страхователю, и определяется в зависимости от размера собственного участия страхователя в компенсации убытков (франшизы), если это установлено условиями договора страхования.

Виды доходов, полученных неприбыльными организациями, которые освобождаются от налогообложения, определены ст. 157 Налогового кодекса. В частности, к доходам, освобождаемым от обложения налогом на прибыль от осуществления основной деятельности неприбыльных организаций, в том числе относятся пассивные доходы.

Согласно пп. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса пассивные доходы — это доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти.

Таким образом, сумма страхового возмещения, полученная неприбыльной организацией от страховой компании за поврежденное имущество, не учитывается в составе доходов (независимо от признака неприбыльности), подлежащих обложению налогом на прибыль.

 

Предоставление имущества в аренду

Неприбыльная организация предоставляет в аренду свободные площади здания, принадлежащие ей на праве собственности. Учитывается ли в составе доходов такой организации сумма денежных средств, полученная от арендатора?


Абзацем вторым п. 157.11 ст. 157 Налогового кодекса установлено, что в случае если неприбыльная организация получает доход из источников, других, нежели определенные пунктами 157.2 — 157.9 этой статьи Налогового кодекса, то такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, который определяется как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов. При определении сумм налогооблагаемой прибыли сумма амортизационных отчислений не учитывается.

Следовательно, сумма денежных средств, полученная неприбыльной организацией от предоставления помещения в аренду, включается в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль на общих основаниях, то есть по ставке, определенной ст. 151 Налогового кодекса.

«Горячие линии»

Дата: 1 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42