Бухучет
Тема: Бухгалтерский учет

Ежегодная одноразовая материальная помощь работникам предприятия в 2012 году

Особенности документирования, учета и налогообложения

Ежегодная одноразовая материальная помощь, которую предприятие выплачивает своим работникам, может иметь разный характер:

  • систематический — предоставляется всем или большинству работников;
  • разовый — предоставляется отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами и т. п.

Особенности документирования, учета и налогообложения для этих двух видов помощи разные, поэтому рассмотрим их отдельно.

Ежегодная помощь, которая имеет систематический характер и предоставляется всем работникам или большинству

Некоторые предприятия в качестве поощрения выплачивают работникам ежегодную одноразовую материальную помощь, которую приурочивают к разным событиям. Например, перед отпуском на оздоровление, по случаю праздника Нового года и т. п.

Специфика указанных одноразовых выплат заключается в том, что они, во-первых, устанавливаются коллективным договором предприятия или другим аналогичным документом, во-вторых, предоставляются всем или большинству работников. То есть имеют систематический характер.

Основания предоставления

В соответствии с пп. 2.3.3 п. 2.3 раздела второго Инструкции № 5 материальная помощь, которая имеет систематический характер, предоставлена всем работникам или большинству (на оздоровление, в связи с экологическим положением, кроме сумм, указанных в п. 3.31 этой Инструкции) в составе других поощрительных и компенсационных выплат, относится к фонду оплаты труда.

Согласно ст. 97 КЗоТ оплата труда работников осуществляется по почасовой, сдельной или другим системам оплаты труда. Оплата может производиться по результатам индивидуальных и коллективных работ.

Формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, ставки, схемы должностных окладов, условия введения и размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат устанавливаются предприятиями, учреждениями, организациями самостоятельно в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральным и отраслевыми (региональными) соглашениями. Если коллективный договор на предприятии, в учреждении, организации не заключен, собственник или уполномоченный им орган обязан согласовать эти вопросы с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем), представляющим интересы большинства работников, а в случае его отсутствия — с другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом.

Следовательно, предоставление ежегодной одноразовой материальной помощи (в качестве поощрительной выплаты) должно устанавливаться коллективным договором.

При отсутствии коллективного договора предоставление такой помощи нужно согласовывать с представительским органом трудового коллектива (профсоюзным органом, представителем и т. п.).

Например, при отсутствии коллективного договора предприятие может разработать положение о предоставлении помощи, или же руководителем будет утвержден соответствующий приказ. Положение (приказ) должны иметь согласование представительного органа трудового коллектива. То есть на документе должна стоять виза такого органа «Погоджено», дата согласования, название представительного органа, фамилия представителя(ей) и его(их) подпись (подписи, если орган коллегиальный).

Документирование

Определенного нормативными документами порядка документирования для данной ситуации нет, поэтому каждое предприятие устанавливает его самостоятельно.

При этом следует принять во внимание такой принципиальный момент. Инициатива выплаты помощи исходит большей частью от предприятия (руководителя). Основанием является наступление соответствующего события, предусмотренного коллективным договором или другим документом, которым устанавливается предоставление помощи. Например, если по условиям коллективного договора помощь предоставляется работникам по случаю праздника Нового года, то именно наступление последнего и является событием, побуждающим предприятие (в лице руководителя) осуществить выплату вознаграждения.

Как правило, руководитель предприятия издает соответствующий приказ, в котором указывается о наступлении соответствующего события, делается ссылка на норму коллективного договора и отдается распоряжение бухгалтерии начислить помощь определенным работникам в определенном размере.

С приказом ознакомляются главный бухгалтер и бухгалтер, осуществляющий начисление заработной платы работникам. Затем приказ передается в бухгалтерию. На основании этого приказа осуществляется начисление помощи работникам.

Хотя может применяться и другой вариант документирования: работник пишет заявление с просьбой предоставить помощь, руководитель предприятия визирует его и заявление передается в бухгалтерию для начисления помощи.

Таким образом, предприятие самостоятельно выбирает порядок, который считает наиболее приемлемым. Целесообразно такой порядок прописать в коллективном договоре или другом аналогичном документе.

Бухгалтерский учет

Как уже указывалось, материальная помощь, имеющая систематический характер, относится к фонду оплаты труда. Для ее учета применяется счет 66 «Расчеты по выплатам работникам».

Сумма начисленной помощи включается в состав расходов. Конкретный счет расходов зависит от того, к какому подразделению относится работник — получатель помощи. Например, если это работник производственного персонала — счет 23 «Производство», административного — счет 92 «Административные расходы» и т. п.

Начисление помощи отражается бухгалтерской записью по дебету счетов 23, 91, 92, 93, 94 и кредиту счета 66.

Удержание ЕСВ, НДФЛ: по дебету счета 66 и кредиту счетов 65, 66.

Выплата работникам: по дебету счетов 30, 31 и кредиту счета 66.

Налогообложение

Налог на прибыль

Согласно п. 142.1 ст. 142 Налогового кодекса в состав расходов плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее — работники), которые включают начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг в соответствии с договорами гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, освобождаемых от налогообложения согласно нормам раздела IV этого Кодекса).

Материальная помощь, имеющая систематический характер, является одной из составляющих заработной платы (другая поощрительная выплата). Такая помощь будет включаться в состав налоговых расходов в общеустановленном порядке.

Налог на доходы физических лиц

Подпунктом 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса установлено, что для целей раздела IV «Налог на доходы физических лиц» этого Кодекса заработная платаэто основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

Материальная помощь систематического характера относится к другим поощрительным выплатам. То есть с позиции Налогового кодекса в целях обложения НДФЛ такая материальная помощь также рассматривается как заработная плата.

В соответствии с пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса объектом налогообложения резидента является общий месячный налогооблагаемый доход.

Согласно пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

С учетом указанного сумма материальной помощи, имеющей систематический характер, включается в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога и облагается налогом по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса, с учетом требований п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса. То есть такая материальная помощь облагается налогом как обычная заработная плата.

К начисленной заработной плате отчетного месяца (включая сумму материальной помощи) может быть применена налоговая социальная льгота, установленная ст. 169 Налогового кодекса.

База налогообложения определяется как сумма начисленной заработной платы (включая материальную помощь), уменьшенная на сумму удержанного единого взноса и сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

В зависимости от размера заработной платы отчетного месяца (включая сумму материальной помощи) она облагается налогом по ставке 15 или 17%.

Такая же точка зрения относительно налогообложения приведена в письме № 11552/6/17-0715.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ данная помощь отражается с признаком дохода 101 «Доходы в виде заработной платы».

Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование

Базой для начисления единого взноса для предприятий, учреждений и организаций, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом об оплате труда (п. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).

Определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении единого взноса предусмотрено Инструкцией № 5.

Как уже указывалось, согласно пп. 2.3.3 п. 2.3 раздела второго этой Инструкции такая материальная помощь относится к фонду оплаты труда. Причем она не указана в Перечне № 1170 как такая, на которую не начисляется единый взнос.

Из вышеуказанного следует, что материальная помощь, имеющая систематический характер, как составляющая оплаты труда является базой для начисления и удержания единого взноса. Единый взнос начисляется и удерживается в общеустановленном порядке, определенном для заработной платы.

То же указано в письме № 2929/03-30.

В табл. 1 на условном числовом примере представлен бухгалтерский и налоговый учет начисления и выплаты материальной помощи, имеющей систематический характер (помощь в сумме 2000 грн. выплачивается работнику административного подразделения).

Таблица 1


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Сумма

Доходы

Расходы

1

Начислена материальная помощь

92

66

2000,00

-

2000,00

2

Начислена сумма ЕСВ (2000 х 37% (размер начислений
условный))

92

65

740,00

-

740,00

3

Удержан ЕСВ (2000 х 3,6%)

66

65

72,00

-

-

4

Удержан НДФЛ [(2000 — 72) х 15%]

66

64

289,20

-

-

5

Перечислена материальная помощь на карточный счет работника (2000 — 72 — 289,20)

66

31

1638,80

-

-

6

Перечислен НДФЛ в бюджет

64

31

289,20

-

-

7

Перечислен ЕСВ на счет ПФ (740 + 72)

65

31

812,00

-

-

 

Ежегодная помощь, которая имеет разовый характер и предоставляется отдельным работникам

Такая помощь предоставляется в случае возникновения у работника сложных жизненных обстоятельств (например, лечение, оздоровление и т. п.), когда крайне необходимы денежные средства для их решения. Такая выплата для предприятия является неплановой, непредусмотренной, внезапной.

Основания для предоставления

В соответствии с п. 3.31 раздела третьего Инструкции № 5 материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, не относится к фонду оплаты труда.

Предусматривать такую помощь в коллективном договоре или другом аналогичном документе не обязательно. Вместе с тем такая выплата вполне вписывается в категорию дополнительных по сравнению с законодательством социально-бытовых льгот.

Согласно ст. 91 КЗоТ предприятия, учреждения, организации в рамках своих полномочий и за счет собственных денежных средств могут устанавливать дополнительные по сравнению с законодательством трудовые и социально-бытовые льготы для работников.

Поэтому предприятие может указывать в коллективном договоре или другом аналогичном документе о предоставлении работникам этой материальной помощи при условии, что работники будут нуждаться в ее предоставлении (в случае наступления соответствующего сложного жизненного обстоятельства). Может устанавливаться также размер такой помощи.

Документирование

Установленного нормативными документами порядка документирования для данной ситуации, как и для предыдущей, нет, поэтому каждое предприятие устанавливает его самостоятельно.

Как правило, работник пишет заявление с просьбой предоставить помощь с указанием соответствующего обстоятельства. К заявлению могут прилагаться документы, подтверждающие такое обстоятельство.

Руководитель визирует заявление, указывает на нем сумму помощи, которую следует выплатить работнику, и заявление передается в бухгалтерию, или же на основании заявления руководитель издает приказ о выплате помощи с указанием суммы.

На основании завизированного заявления (приказа) работнику начисляют и выплачивают помощь.

Бухгалтерский учет

Выплата указанной помощи не связана ни с производственной, ни с административной либо сбытовой деятельностью. Это одноразовая выплата социально-бытовой направленности, а следовательно, она должна включаться в состав других операционных расходов.

Начисление помощи отражается записью по дебету счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту счета 66 «Расчеты по выплатам работникам».

Удержание НДФЛ: по дебету счета 66 и кредиту счета 64.

Выплата работнику: по дебету счета 66 и кредиту счетов 30, 31.

Налогообложение

Налог на прибыль

Материальная помощь разового характера не относится к фонду оплаты труда и предоставляется физическому лицу, состоящему в трудовых отношениях с плательщиком налога, в связи с определенными обстоятельствами. Такая выплата не относится к выплатам, связанным с трудовым вкладом такого лица в хозяйственную деятельность предприятия, а является финансированием личных потребностей. Таким образом, сумма предоставленной помощи не включается в состав налоговых расходов предприятия.

Налог на доходы физических лиц

Налогообложение материальной помощи разового характера регулируется п. 170.7 ст. 170 Налогового кодекса. В целях налогообложения такая помощь относится к нецелевой благотворительной помощи. Это помощь, которая предоставляется без установления условий и направлений ее расходования.

В соответствии с абзацем первым пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Налогового кодекса не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, который не превышает суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 этого Кодекса, установленного на 1 января такого года (в 2012 г. — 1500 грн.).

Таким образом, если сумма нецелевой благотворительной помощи, которая предоставлялась плательщику в течение 2012 г., совокупно не превышает 1500 грн., она не подлежит налогообложению. Сумма превышения включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога согласно пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса и облагается налогом по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса (15, 17%). То же указано в письме № 11552/6/17-0715.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ нецелевая благотворительная помощь отражается следующим образом:

  • в размере, который не превышает суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса, установленного на 1 января такого года (1500 грн. для 2012 г.), то есть не облагаемая налогом, — с признаком дохода 169 «Сумма благотворительной помощи»;
  • в размере превышения над соответствующим предельным размером, то есть облагаемая налогом, — с признаком дохода 127 «Прочие доходы».

Следует также отметить об обязанностях работника, получавшего в течение года нецелевую благотворительную помощь, если ее общая сумма превышает вышеуказанный предельный размер: в соответствии с абзацем четвертым пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Налогового кодекса такой работник обязан представить годовую налоговую декларацию с указанием суммы полученной помощи.

Напомним, что работник (физическое лицо) должен представить налоговую декларацию в органы ГНС по своему местонахождению в срок до 1 мая года, наступающего за отчетным (пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 этого Кодекса).

Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование

Как уже указывалось, единый взнос начисляется и удерживается из выплат, относящихся к заработной плате, однако материальная выплата разового характера не относится к фонду заработной платы. Поэтому единый взнос на материальную выплату, имеющую разовый характер, не начисляется и не удерживается.

Кроме того, такая выплата, как материальная помощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, классифицируется в п. 14 раздела первого Перечня № 1170 как такая, на которую не начисляется ЕСВ. То же указано в письме № 2929/03-30.

В табл. 2 на условном числовом примере представлен бухгалтерский и налоговый учет начисления и выплаты материальной помощи, имеющей разовый характер (помощь в сумме 2000 грн. выплачивается работнику административного подразделения в 2012 г.).

Таблица 2


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Сумма

Доходы

Расходы

1

Начислена материальная помощь в 2012 г.

94

66

2000,00

-

-

2

Удержан НДФЛ [(2000 — 1500) х 15%]

66

64

75,00

-

-

3

Перечислена материальная помощь на карточный счет работника (2000 — 75)

66

31

1925,00

-

-

4

Перечислен НДФЛ в бюджет

64

31

75,00

-

-

 

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42