Юридическая практика
Тема: НДФЛ

Торговая биржа не имеет статуса налогового агента для полномочий начисления НДФЛ

Суть дела. По результатам проведенной проверки орган ГНС определил обязательства по НДФЛ налоговым уведомлением-решением на общую сумму 16 890 грн. в связи с тем, что ОАО «Я», получив статус налогового агента, не удержало и не уплатило в бюджет НДФЛ, база налогообложения которого возникла при продаже физическими лицами транспортных средств на товарной бирже.

По мнению ОАО «Я», НДФЛ при осуществлении соответствующих операций должен был уплачивать налоговый агент, которым следует считать структурное подразделение Украинской товарной биржи, поэтому доначисление обязательств по НДФЛ по договорам купли-продажи транспортных средств согласно спорному налоговому уведомлению-решению является неправомерным.

Решение суда. Высший административный суд Украины по делу № К-18218/08, поддерживая позицию органа ГНС, отметил следующее.

По результатам проведенной проверки ОАО «Я» составлен акт, на основании которого принято налоговое уведомление-решение, которым определены обязательства по НДФЛ, и применены штрафные (финансовые) санкции.

Не соглашаясь с такими действиями органа ГНС, ОАО «Я» обратилось в суд с иском об отмене налогового уведомления-решения.

Решениями судов первой и апелляционной инстанций иск ОАО «Я» удовлетворен.

Не соглашаясь с решениями судов предыдущих инстанций, контролирующий орган подал кассационную жалобу, в которой просит их отменить и принять новое решение, которым в иске отказать, поскольку считает, что постановление и решение были приняты с нарушением норм материального права и без надлежащего учета всех обстоятельств дела.

Проверив правильность применения судами предыдущих инстанций норм материального и процессуального права, Высший административный суд Украины пришел к выводу, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению, с учетом следующего.

Судами установлено, что ОАО «Я» приобретало автомобили у физических лиц, действовавших по поручению, на биржевых торгах. В дальнейшем с кассы субъекта хозяйствования уплачены физическим лицам денежные средства за приобретенные автомобили на Украинской товарной бирже в г. Симферополе.

При уплате указанных сумм с доходов физических лиц НДФЛ не удерживался и в бюджет не перечислялся, что, по мнению налогового органа, является нарушением п. 12.1 ст. 12 Закона об НДФЛ (действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений), в соответствии с которым доход плательщика налога от продажи объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке, установленной п. 7.1 ст. 7 этого Закона.

Вывод судов о наличии оснований для удовлетворения иска мотивирован тем, что НДФЛ при осуществлении соответствующих операций должен был уплачивать налоговый агент, которым в данном случае, по мнению судов, следует считать структурное подразделение Украинской товарной биржи, поэтому доначисление истцу налоговых обязательств по НДФЛ по таким соглашениям согласно спорному налоговому уведомлению-решению является неправомерным.

Однако с такими выводами судов предыдущих инстанций Высший административный суд Украины не соглашается с учетом следующего.

Согласно ст. 279 Хозяйственного кодекса товарная биржа является особым субъектом хозяйствования, который предоставляет услуги в заключении биржевых соглашений, в выявлении спроса и предложений на товары, товарных цен, изучает, упорядочивает товарооборот и способствует связанным с ним торговым операциям, не занимается коммерческим посредничеством и не имеет целью получение прибыли.

Подпунктом 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона об НДФЛ определено, что налоговый агент, начисляющий (выплачивающий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, удерживает налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах ст. 7 этого Закона.

Согласно п. 12.3 ст. 12 Закона об НДФЛ если объект движимого имущества продается при посредничестве юридического лица (его филиала, отделения, другого обособленного подразделения) или представительства нерезидента, то такое лицо считается налоговым агентом плательщика налога относительно налогообложения доходов, полученных таким плательщиком от такой продажи.

Исходя из того, что товарная биржа не начисляет (не выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, не осуществляет посреднических функций при продаже объекта движимого имущества, а также не является нотариусом, суд кассационной инстанции считает ошибочной позицию судов предыдущих инстанций относительно того, что товарная биржа является налоговым агентом при удостоверении договоров купли-продажи движимого имущества.

В соответствии со ст. 17 Закона об НДФЛ лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с доходов в виде заработной платы, является работодатель (самозанятое лицо), выплачивающий такие доходы в пользу плательщика налога (такого самозанятого лица), а с других налогооблагаемых доходов с источником их происхождения из Украины, — налоговый агент (п. 1.13 ст. 1 этого Закона).

Следовательно, юридическое лицо, выплачивающее доходы физическим лицам в виде доходов от продажи движимого имущества, является налоговым агентом относительно таких доходов и несет ответственность за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с таких доходов по ставке налога, определенной Законом об  НДФЛ.

В нарушение пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 указанного Закона предприятием не начислен, не удержан и не уплачен в бюджет НДФЛ от продажи объекта движимого имущества, поэтому налоговое обязательство по НДФЛ определено согласно действующему законодательству.

С учетом вышеизложенного Высший административный суд Украины, рассмотрев кассационную жалобу налогового органа, принял решение о ее удовлетворении, отменил решения судов первой и апелляционной инстанций и в удовлетворении иска ОАО «Я» отказал.