Другие налоги
Тема: Налог на прибыль

Налог на прибыль предприятий

Новая ставка налога на прибыль

С 01.01.2013 г. состоится очередное снижение общей ставки налога на прибыль предприятий — в следующем году она составит 19% (п. 10 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса).

Топ-новостью следующего года является авансовый порядок уплаты налога на прибыль предприятий

С 01.01.2013 г. коренным образом меняется подход к декларированию и уплате плательщиками налога на прибыль налоговых обязательств.

Так, главной новацией является то, что плательщики налога на прибыль ежемесячно обязаны будут уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и сроки, установленные для месячного налогового периода.

Размер авансового взноса составит не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без представления налоговой декларации.

В январе — феврале 2013 г. авансовый взнос по налогу на прибыль будет уплачиваться в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 г.

Авансовый взнос ежемесячно будут уплачивать плательщики налога на прибыль, у которых объект налогообложения за последний годовой отчетный налоговый период превышает 10 млн. грн.

Вместе с тем есть исключения из этих правил для:

  • плательщиков, которые по результатам прошедшего года не получили прибыль, а по итогам І квартала стали прибыльными. Такие плательщики обязаны представлять декларации за полугодие, три квартала и год и уплачивать налог по данным таких деклараций;
  • плательщиков, которые по результатам прошедшего года получили прибыль, а по итогам І квартала стали убыточными. Такие плательщики ежеквартально представляют декларации и со ІІ квартала не уплачивают авансовые взносы, а уплачивают налог по данным квартальных деклараций.

Авансовые взносы не будут уплачивать:

  • новосозданные предприятия;
  • производители сельскохозяйственной продукции;
  • неприбыльные учреждения (организации);
  • налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 млн. грн.

Такие плательщики будут уплачивать налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году.

Порядок представления налоговой отчетности

Начиная с 01.01.2013 г. плательщики налога на прибыль будут представлять декларацию по налогу на прибыль только один раз по итогам года.

Вместе с тем есть исключения из этих правил для:

  • плательщиков налога, доход которых превышает 10 млн. грн., но которые по результатам прошедшего года не получили прибыль, а по итогам І квартала стали прибыльными. Такие плательщики обязаны представлять декларации за полугодие, три квартала и год и уплачивать налог по данным таких деклараций;
  • плательщиков, которые по результатам прошедшего года получили прибыль, а по итогам І квартала стали убыточными. Такие плательщики ежеквартально представляют декларации и со ІІ квартала не уплачивают авансовые взносы, а уплачивают налог по данным квартальных деклараций.

Обычная цена по-новому

С 1 января следующего года вступает в силу ст. 39 Налогового кодекса.

С этой даты обычная цена на товары, работы и услуги считается договорной ценой, если не будет доказано иное, в частности если обычную цену невозможно будет установить. При этом обязанность доведения факта несоответствия договорной и обычной цен возлагается на органы налоговой службы. Вместе с тем орган ГНС имеет право обратиться к плательщику с запросом об обосновании договорной цены (п. 39.14 вышеуказанной статьи Кодекса).

Наиболее интересной нормой этой статьи является п. 39.15, которым определено, что при отклонении договорных цен от обычных менее чем на 20% такое отклонение не может быть основанием для доначисления соответствующих сумм налога. Кроме того, законом установлен особый порядок определения суммы налогового обязательства при отклонении договорной цены от обычной. Принятое по результатам пересмотра цены и соответствующего перерасчета объекта налогообложения налоговое уведомление-решение считается отозванным, если оно будет оспорено плательщиком или если установленная в нем сумма денежного обязательства не будет уплачена в определенный срок. В таком случае сумма недоимки подлежит взысканию с плательщика по иску налогового органа через суд по обычной процедуре искового производства.

Вместе с тем ст. 39 Налогового кодекса содержит подробное описание методов определения обычной цены, а также перечень случаев, когда применение обычной цены обязательно. Перечень не является исчерпывающим, поэтому обычные цены могут применяться и в других случаях, установленных этим Кодексом.

Старый-новый порядок налогообложения страховщиков

С 2013 г. прекращает свое действие п. 8 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса, согласно которому до 31.12.2012 г. был установлен особый порядок налогообложения страховой деятельности. Следовательно, с нового года страховщики должны руководствоваться ст. 156 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с Законом № 5412 объектом налогообложения страховщика являются его доходы, определенные пп. 156.1.1 п. 156 ст. 156 Налогового кодекса, а не прибыль, как раньше. То есть по сути порядок налогообложения страховщиков не претерпит существенные изменения относительно п. 8 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса.

Вместе с тем, согласно пп. 156.3.1 п. 156.3 ст. 156 этого Кодекса страховщики ведут отдельный учет доходов и расходов, связанных с осуществлением страховой деятельности и другой деятельности, не связанной со страховой.

При этом с 01.01.2013 г. Законом № 5412 устанавливаются также ставки налогообложения страховщиков — 0, 3 и 19% (п. 4 раздела первого Закона № 5412).

Нововведения для крупных налогоплательщиков

С 01.01.2013 г. вступает в силу Порядок № 787, которым в соответствии с п. 39.16 ст. 39 Налогового кодекса установлены правила заключения и выполнения договоров о ценообразовании для целей налогообложения между крупным налогоплательщиком и органами ГНС.

Так, для заключения договора о ценообразовании для целей налогообложения крупный налогоплательщик подает в орган ГНС заявление и следующие документы:

  • проект договора, подписанный руководителем (уполномоченным лицом) крупного налогоплательщика, в двух экземплярах;
  • копии устава, учредительного договора;
  • копии договоров поставки, кроме договоров поставки товаров (работ, услуг), крупному налогоплательщику несвязанными лицами в случае, если их стоимость составляет менее 95% общей стоимости товаров (работ, услуг), необходимых для производства определенного вида продукции, а также других договоров по решению такого плательщика;
  • информацию о связанных лицах по форме, утвержденной Минфином Украины.

Срок рассмотрения заявления и документов составляет 20 дней.

Председатель ГНС Украины в случае согласия с условиями такого договора подписывает два экземпляра, имеющие одинаковую юридическую силу, один из которых направляется крупному налогоплательщику.

Внесение изменений в договор или его расторжение осуществляются по согласию сторон, если иное не установлено договором или законом.

Новые льготы в налогообложении прибыли предприятий

Для субъектов индустрии программной продукции:

Законом № 5091 подраздел 10 раздела ХХ Налогового кодекса дополнен новыми нормами, согласно которым сроком на 10 лет устанавливается льготная система налогообложения для субъектов индустрии программной продукции, предусматривающая уплату налога на прибыль по ставке 5% (п. 15 этого подраздела Кодекса). Указанная льгота будет применяться с 1 января 2013 г.

При этом плательщикам, желающим применять новую льготу, следует соответствовать критериям, определенным в пп. 1.4 п. 15 Налогового кодекса, при наличии которых такие субъекты будут считаться субъектами индустрии программной продукции. Указанная категория плательщиков налога должна вести отдельный учет доходов и расходов, связанных с получением прибыли от осуществления видов экономической деятельности, определенных в пп. 1.5 этого пункта Кодекса (пп. 1.3 п. 15 подраздела 10 раздела ХХ этого Кодекса).

Вместе с тем следует учесть, что согласно новой норме Налогового кодекса субъекты хозяйствования, подпадающие под действие указанной нормы, должны зарегистрироваться в органе ГНС (пп. 1.6 п. 15 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса).

Для субъектов хозяйствования, реализующих проекты в приоритетных сферах экономики:

со следующего года для указанной категории вводится льгота по налогу на прибыль. В частности, полученная ими прибыль облагается налогом по следующим ставкам:

  • с 01.01.2013 г. по 31.12.2017 г. — 0%;
  • с 01.01.2018 г. по 31.12.2022 г. — 8%;
  • с 01.01.2023 г. — 16%.

Согласно нормам Закона № 5205 такая льгота устанавливается для субъектов хозяйствования, планирующих реконструкцию или модернизацию производства на сумму от 0,5 до 3 млн. евро. При этих условиях, а также при достижении двух других установленных Законом № 5205 критериев — новые рабочие места в количестве от 25 до 150 человек, средняя зарплата, в 2,5 раза превышающая установленную минимальную, — плательщик налога может быть освобожден от уплаты налога на прибыль до 2017 г. и получить право на применение метода ускоренной амортизации основных средств, что также важно. При этом сумма льготы не может превышать сумму инвестиции предпринимателя. Учет деятельности на льготных условиях ведется отдельно (п. 10 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса).

Расчет налоговых разниц

Новацией является то, что в отчетности плательщиков налога на прибыль предприятий будут учитываться налоговые разницы (п. 1 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса), то есть разницы, возникающие между оценкой и критериями определения доходов, расходов, активов и обязательств по правилам бухгалтерского и налогового учета. Таким образом, такое нововведение является еще одним шагом на пути к унификации налогового и бухгалтерского учета.

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42