Другие налоги
Тема: НДФЛ

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц регулируется разделом IV Налогового кодекса. С 1 января 2013 г. произойдет много изменений в порядке налогообложения определенных видов доходов.
Рассмотрим подробнее, что ждет плательщиков налога со вступлением в силу таких изменений.


Налогообложение доходов при отчуждении транспортных средств

Порядок налогообложения операций по продаже (обмену) объектов движимого имущества регламентирован ст. 173 Налогового кодекса, в которую Законом № 5413 внесены изменения.

Так, с 01.01.2013 г. не будет облагаться налогом доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, и/или мотоцикла, и/или мопеда. В настоящее время действующей нормой Кодекса предусмотрена уплата налога с такого дохода по ставке 1%.

Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года двух и больше объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, и/или мотоцикла, и/или мопеда, будет облагаться налогом по ставке 5%.

Изменениями, внесенными Законом № 5413 в целях налогообложения, будет изменен порядок определения стоимости легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда, а именно: доход от продажи (обмена) легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда будет определяться исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или не ниже его оценочной стоимости, определенной согласно закону (по выбору плательщика налога).

То есть принятыми изменениями плательщику дано право самостоятельно выбрать один из способов определения стоимости отчуждаемого имущества, а именно: использовать оценочную стоимость, определенную согласно закону, или среднерыночную стоимость соответствующего транспортного средства.

Среднерыночная стоимость легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов будет определяться ежеквартально центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере экономического развития, в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины (для каждой марки, модели таких транспортных средств с учетом года выпуска и пробега, на основании анализа фактических цен продажи соответствующих транспортных средств), и обнародоваться на официальном веб-сайте этого органа в режиме свободного доступа до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Кроме того, изменениями предусмотрено, что стоимость легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов, полученных по наследству или в подарок, которые подлежат налогообложению согласно нормам Налогового кодекса, будет определяться в порядке, установленном для определения дохода при купле-продаже движимого имущества, то есть с использованием по выбору плательщика налога или среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства, или оценочной стоимости, определенной согласно закону.

Кроме того, уточнены правила нотариального удостоверения договоров купли-продажи (мены) объектов движимого имущества:

  • нотариус удостоверяет соответствующий договор купли-продажи (мены) объектов движимого имущества (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) при наличии документа об оценке имущества и документа об уплате в бюджет продавцом (сторонами договора мены) налога, исчисленного исходя из цены, указанной в договоре;
  • при продаже (обмене) легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов соответствующие договоры удостоверяются нотариусом при наличии документа об уплате в бюджет продавцом (сторонами договора мены) налога, исчисленного исходя из указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже среднерыночной стоимости таких транспортных средств;
  • если при продаже (обмене) легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов проводится их оценка согласно закону, нотариус удостоверяет соответствующие договоры при наличии документа об уплате в бюджет продавцом (сторонами договора мены) налога, исчисленного исходя из такой оценочной стоимости таких транспортных средств, и документа об оценке транспортных средств.

Налогообложение доходов, полученных за сданный лом

В п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса приведен перечень доходов, не включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога. Законом № 5083 внесены изменения в Налоговый кодекс, согласно которым такой перечень будет расширен, а именно: с 01.01.2013 г. в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход не будет включаться сумма дохода, полученная плательщиком налога за сданные (проданные) им вторичное сырье, бытовые отходы, лом цветных металлов, включая использованные (истощенные) аккумуляторы электрические свинцово-кислотные (код 8548 10 21 00 согласно УКТ ВЭД), остатки и лом электрических аккумуляторов с содержанием свинца (код 8548 10 91 00 согласно УКТ ВЭД).

Следует отметить, что остается неизменной норма Налогового кодекса, которой предусмотрено, что доход, полученный от продажи лома драгоценных металлов Нацбанку Украины, не облагается налогом.

Налогообложение доходов, полученных от продажи собственной сельхозпродукции

Законом № 5412 внесены изменения в подпункты 165.1.24, 165.1.48 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса, которые регламентируют порядок налогообложения дохода от продажи продукции собственного производства.

Так, изменениями установлено, что с 01.01.2013 г. в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не будут включаться доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, которая выращена, откормлена, выловлена, собрана, изготовлена, произведена, обработана и/или переработана непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом для ведения:

  • садоводства и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебные участки) и/или для индивидуального дачного строительства. При этом если собственник сельскохозяйственной продукции имеет еще земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), но не использует их (сдает в аренду или обслуживает), полученные им доходы от продажи сельскохозяйственной продукции не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
  • личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), совокупный размер которых не превышает 2 га. При этом размер земельных участков, указанных в абзаце втором пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса, а также размер выделенных в натуре (на местности) земельных долей (паев), которые не используются (сдаются в аренду, обслуживаются), не учитываются.

Если размер указанных земельных участков превышает 2 га, доход от продажи сельскохозяйственной продукции подлежит налогообложению на общих основаниях.

При продаже сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) ее собственник должен предоставить налоговому агенту копию справки о наличии у него земельных участков. Оригинал справки хранится у собственника сельскохозяйственной продукции в течение срока исковой давности с даты окончания действия такой справки. Справка выдается сельским, поселковым или городским советом по месту налогового адреса (месту жительства) плательщика налога в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующим советом письменного заявления о выдаче такой справки.

При продаже собственной продукции животноводства групп 1 — 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД полученные от такой продажи доходы не являются налогооблагаемым доходом, если их сумма совокупно за год не превышает 100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года. Такие физические лица осуществляют продажу указанной продукции без получения справки о наличии земельных участков.

В случае если сумма полученного дохода превышает установленный размер, физическое лицо обязано предоставить органу ГНС справку о самостоятельном выращивании, разведении, откорме продукции животноводства, которая выдается в произвольной форме сельским, поселковым или городским советом по месту налогового адреса (месту жительства) собственника продукции животноводства. Если справкой подтверждено выращивание проданной продукции животноводства непосредственно плательщиком налога, налогообложению подлежит доход, превышающий 100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

Если таким плательщиком налога не подтверждено самостоятельное выращивание, разведение, откорм продукции животноводства, доходы от продажи которой он получил, такие доходы подлежат налогообложению на общих основаниях.

Кроме того, не будут включаться в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода:

  • кооперативные выплаты члену производственного сельскохозяйственного кооператива, а также денежные средства, возвращаемые члену сельскохозяйственного обслуживающего кооператива в результате излишне уплаченной им стоимости услуг, предоставленных кооперативом;
  • размер (сумма, стоимость) пая, возвращаемый члену сельскохозяйственного производственного кооператива в случае прекращения им членства в кооперативе. Превышение размера (суммы, стоимости) пая сверх размера (суммы, стоимости) паевых взносов подлежит налогообложению в порядке, установленном для налогообложения инвестиционной прибыли.