НДС

Бюджетное возмещение

Имеет ли право плательщик на бюджетное возмещение НДС, если в одном налоговом периоде значение разности между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита отрицательное, а в следующем — положительное, которое меньше остатка отрицательного значения прошедшего отчетного периода?


В соответствии со ст. 200 Налогового кодекса подлежащая уплате (перечислению) в госбюджет или бюджетному возмещению сумма НДС определяется как разность между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

При положительном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 ст. 200 Налогового кодекса, такая сумма подлежит уплате (перечислению) в госбюджет в соответствующие сроки.

При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно этому пункту, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного согласно Налоговому кодексу), а в случае отсутствия налогового долга зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная согласно этому пункту, имеет отрицательное значение, то:

  • бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, равная сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в госбюджет, а в случае получения от нерезидента услуг на таможенной территории Украины — сумме налогового обязательства, включенного в налоговую декларацию за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги получателем услуг;
  • остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включается в состав сумм, которые относятся к налоговому кредиту следующего налогового периода.

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС при наличии у плательщика отрицательной разности между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита определен в пп. 4.6.3 п. 4.6 раздела пятого Порядка № 1492.

Если по результатам текущего отчетного (налогового) периода плательщик налога определил отрицательное значение разности между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита (заполнена строка 19 декларации), такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга за предыдущие отчетные (налоговые) периоды по НДС, в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с Налоговым кодексом (который значится на лицевом счете плательщика на первое число отчетного (налогового) периода (отражается в строке 20.1 декларации)), а остаток зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в строке 20.2 декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 21.1 декларации следующего отчетного (налогового) периода) (пп. 4.6.3 п. 4.6 раздела пятого Порядка № 1492).

Если в следующем отчетном налоговом периоде разность между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита с учетом остатка такого отрицательного значения прошедшего отчетного (налогового) периода, который включается в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода, имеет отрицательное значение (строка 22 декларации), то представляется (Д2) (приложение 2) налоговой декларации по НДС (пп. 4.6.4 п. 4.6 раздела пятого Порядка № 1492).

Следовательно, плательщик НДС имеет право на бюджетное возмещение в части, равной разности между суммой отрицательного значения прошедшего отчетного периода и суммой положительного значения отчетного периода, при условии, что сумма налога фактически им уплачена поставщикам в предыдущих и отчетном налоговых периодах.