Налог на прибыль

Право регрессного требования страховщика

По определению, приведенному в ст. 1 Закона о страховании, страхование — это вид гражданско-правовых отношений по защите имущественных интересов граждан и юридических лиц в случае наступления определенных событий (страховых случаев), определенных договором страхования или действующим законодательством, за счет денежных фондов, формирующихся путем уплаты гражданами и юридическими лицами страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), и доходов от размещения денежных средств этих фондов. При этом ст. 2 Закона о страховании установлено, что предметом непосредственной деятельности страховщика может быть лишь страхование, перестрахование и финансовая деятельность, связанная с формированием, размещением страховых резервов и их управлением. Кроме этого, разрешается выполнение любых операций для обеспечения собственных хозяйственных нужд страховщика.

В соответствии с гражданским законодательством вред, причиненный имуществу и личным неимущественным правам физического или юридического лица, возмещается в полном объеме нанесшим его лицом. Если действия третьего лица, которыми страхователю нанесены убытки, являются страховым случаем, то у такого пострадавшего (страхователя по договору страхования) есть две возможности возмещения вреда: за счет лица, непосредственно причинившего вред, и за счет страховщика путем получения страхового возмещения.

Общие правоотношения между сторонами (право обратного требования к виновному лицу, или регресс) регулируются ст. 1191 Гражданского кодекса. В соответствии с п. 1 этой статьи лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом, имеет право обратного требования (регресса) к виновному лицу в размере выплаченного возмещения, если другой размер не установлен законом.

При этом обязательство по возмещению вреда, возникающее у лица, причинившего вред перед потерпевшим, хранится до момента замены в обязательстве стороны (кредитора). В случае получения страхового возмещения за счет страховщика такие правоотношения должны регулироваться с учетом ст. 993 Гражданского кодекса.

В соответствии с частью первой указанной статьи к страховщику, выплатившему страховое возмещение по договору имущественного страхования, в пределах фактических расходов переходит право требования, которое страхователь или другое лицо, получившее страховое возмещение, имеет к лицу, ответственному за причиненные убытки.

Вместе с тем ст. 27 Закона о страховании предусмотрена возможность перехода к страховщику, выплатившему страховое возмещение, права требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за причиненный убыток.

При передаче права требования нового обязательства по возмещению убытков не возникает — происходит замена кредитора: потерпевший (им является страхователь или выгодоприобретатель) передает страховщику свое право требования к лицу, ответственному за причинение вреда. Вследствие этого страховщик фактически получает актив без обязательств по его оплате.

Таким образом, получение и реализация права требования к лицу, виновному в причинении вреда, в понимании Закона о страховании является операцией по обеспечению собственных хозяйственных нужд страховщика.

По нормам пп. 156.1.1 п. 156.1 ст. 156 Налогового кодекса в состав доходов от страховой деятельности, в частности, включается реализация права регрессного требования страховщика к страхователю или другому лицу, ответственному за причиненные убытки.

Пунктом 8 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса определен порядок, по которому в 2012 г. осуществляется налогообложение страховщиков. При этом объектом налогообложения от деятельности, не связанной со страхованием, является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, определенных согласно статьям 135 — 137 Налогового кодекса, на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода, определенных согласно статьям 138 — 143 этого Кодекса, с учетом правил, установленных ст. 152 Налогового кодекса (п. 134.1 ст. 134 этого Кодекса).

Следует учесть, что если право на возмещение вреда (убытков) возникает у потерпевшего на основании норм гражданского права, без заключения гражданско-правового договора, нормы п. 153.5 ст. 153 Налогового кодекса не могут применяться к такой задолженности. Так, обязательства в денежной форме могут облагаться налогом в порядке, определенном в этом пункте, только если они возникли за поставленные товары, выполненные работы или предоставленные услуги третьего лица, по финансовым кредитам, а также по другим гражданско-правовым договорам.

Таким образом, при исчислении объекта налогообложения от деятельности, не связанной со страхованием, прибыль от такой деятельности определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, полученной от другой деятельности, на сумму расходов отчетного периода, непосредственно не связанных со страхованием или распределенных пропорционально удельному весу вышеуказанных доходов в общем объеме доходов страховщика.

В Налоговой декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика, утвержденной приказом № 97, доход, полученный от деятельности другой, нежели страховая, отражается в части II, где предусмотрен механизм определения начисленной суммы налога на прибыль от деятельности страховщика, не связанной со страхованием, согласно положениям раздела III Налогового кодекса по основной ставке. Напомним, что в 2012 г. на прибыль предприятий, в том числе объект налогообложения от деятельности, не связанной со страхованием, облагается налогом по ставке 21%.

Расчет удельного веса дохода от деятельности, не связанной со страхованием, в общем доходе страховщика производится согласно формуле, приведенной в табл. 1 «Розрахунок питомої ваги доходу від діяльності, не пов’язаної зі страхуванням, у загальному доході страховика» приложения ІВ «Розрахунок частки інших витрат» к строке 07 декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика.

Доходы, полученные от реализации права регрессного требования страховщика к лицу, ответственному за причиненный убыток, отражаются в строке 04.4 «Доходи від володіння борговими вимогами» приложения ІД к декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика, и в составе итогового показателя этого приложения переносятся в строку 04 декларации.