НДС

Проведение перерасчета налогового кредита по НДС

Плательщики НДС, в течение 2012 г. осуществлявшие облагаемые и не облагаемые налогом операции, согласно п. 199.4 ст. 199 Налогового кодекса должны были по итогам прошедшего календарного года осуществить перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций.

При этом отметим, что перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по итогам одного, двух и трех календарных лет, наступающих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию).

Такой перерасчет обусловлен тем, что плательщики НДС, которые приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы используют частично в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, к налоговому кредиту имели право отнести только ту часть суммы начисленного (уплаченного) налога при приобретении товаров (услуг), которая соответствует доле использования таких товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях.

При этом расчет такой доли в течение 2012 г. осуществлялся исходя из величины, определенной в процентах как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм НДС) за 2011 календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм НДС) за этот календарный год в соответствии с нормами п. 199.2 ст. 199 Налогового кодекса.

По итогам 2012 г. налоговый кредит корректируется такими плательщиками уже согласно доле, рассчитанной в зависимости от фактического объема проведенных в течение этого года облагаемых и не облагаемых налогом операций.

Следовательно, рассчитанная в результате такого перерасчета по итогам 2012 г. доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях применяется для проведения корректировки сумм НДС, которые относились в течение этого года к налоговому кредиту по операциям по приобретению и/или изготовлению в течение 2012 г. таких товаров/услуг, необоротных активов.

Кроме того, плательщики должны были осуществить последующий перерасчет доли в налогооблагаемых операциях тех необоротных активов, которые приобретались до 2011 г. (даты вступления в силу Налогового кодекса) и введены в эксплуатацию после 01.01.2011 г., а также необоротных активов, приобретавшихся в течение 2011 г., использование которых осуществлялось в течение 2011 г. либо 2012 г. одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом операциях. По указанным необоротным активам такой перерасчет доли, кроме перерасчета, проведенного в 2011 г., осуществляется по итогам одного, двух и трех календарных лет, наступивших после их начала использования (ввода в эксплуатацию), а именно — по итогам 2012 г., 2012 — 2013 гг., 2012 — 2014 гг.

Результаты таких перерасчетов сумм налогового кредита плательщики должны отразить в налоговой декларации по НДС за последний налоговый период (декабрь или IV квартал соответственно) 2012 г., 2013 г., 2014 г. и в дальнейшем соответственно в налоговой отчетности следующих лет. В частности, в таблицах 2 и 3 приложения 7 к декларации по НДС за последний налоговый период 2012 г. (декабрь или IV квартал соответственно) осуществляются перерасчеты доли использования уплаченного (начисленного) НДС: по приобретенным (ввезенным) в текущем году товарам/услугам и необоротным активам (табл. 2 приложения 7 к декларации по НДС), по необоротным активам, приобретенным как в 2011 г., так и до 01.01.2011 г., — в табл. 3 приложения 7 к декларации по НДС пропорционально облагаемым и не облагаемым налогом операциям, проведенным в течение 2012 г. Результаты таких перерасчетов с противоположным знаком отражаются в строке 16.4 налоговой декларации по НДС за последний налоговый период 2012 г. (декабрь/IV квартал) и соответственно 2013 — 2014 гг. (по необоротным активам по итогам одного, двух и трех календарных лет).

При снятии с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, такие перерасчеты доли осуществляются исходя из фактических объемов облагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета. При этом в случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, корректировка отражается плательщиком НДС в налоговой декларации последнего налогового периода, когда состоялось снятие с учета.

Следует отметить, что согласно п. 199.6 ст. 199 Налогового кодекса правила ст. 199 этого Кодекса не применяются и налоговый кредит не уменьшается при:

  • проведении операций, предусмотренных пп. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 этого Кодекса, а именно при реорганизации (слиянии, присоединении, делении, выделении и преобразовании) юридических лиц;
  • поставке плательщиком НДС отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавления товаров (сырья, материалов, заготовок и т. п.) на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных фондов и других подобных операций;
  • проведении операций, предусмотренных пп. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса, а именно при поставке товаров/услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета.

Также следует отметить, что рассчитанную в соответствии с п. 199.2 ст. 199 Налогового кодекса по итогам 2012 г. в процентах долю использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм НДС) за 2012 г. к совокупным объемам поставки облагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм НДС) за этот же календарный год плательщики будут применять в течение 2013 календарного года при осуществлении расчета доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, которые будут осуществляться в течение 2013 г. (раздел 1 табл. 1 приложения 7 к декларации по НДС).

При этом согласно нормам п. 199.3 ст. 199 Налогового кодекса плательщики НДС, у которых в течение 2012 г. отсутствовали операции, а такие необлагаемые операции начнут осуществляться в любом отчетном периоде 2013 г., а также новосозданные в этом году плательщики налога будут проводить в 2013 г. расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставке облагаемых и не облагаемых налогом операций первого отчетного налогового периода, в котором будут задекларированы такие операции.

Расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях будет представляться в орган налоговой службы одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором будут задекларированы такие облагаемые и не облагаемые налогом операции. В частности, расчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам и/или необоротным активам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями осуществляется в разделе 2 табл. 1 приложения 7 к налоговой декларации по НДС. Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях будет применяться в течение текущего календарного года для определения налогового кредита при заполнении строки 15.1 налоговой декларации по НДС.

Для справки отметим, что по отдельным вопросам применения ст. 199 Налогового кодекса (относительно пропорционального отнесения сумм НДС к налоговому кредиту) приказом № 129 утверждена Обобщающая налоговая консультация.