Інші податки

Применение международных договоров об избежании двойного налогообложения

В Налоговом кодексе есть общая норма по превалированию положений действующих международных договоров над положениями внутреннего законодательства.

В соответствии с п. 3.2 ст. 3 вышеуказанного Кодекса, если международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, установлены другие правила, нежели предусмотренные этим Кодексом, применяются правила международного договора.

При этом международным договором не определено, каким образом лицо, имеющее право на применение правил этого международного договора, должно подтверждать это право.

Включение в Налоговый кодекс специальной ст. 103, регулирующей порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения к полному или частичному освобождению от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины, позволило четко определить основания, дающие право на получение преимуществ, установленных соглашениями об избежании двойного налогообложения, установить процедуры подтверждения права нерезидента на налоговые льготы, предусмотренные в указанных соглашениях, определить, каким образом будет осуществляться возмещение излишнего удержания сумм налога на доходы с источником их происхождения из Украины и т. п.

По состоянию на 26.12.2011 г. действующими являются международные договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные Украиной с 64 странами. Кроме того, в соответствии со ст. 7 Закона о правопреемстве Украина применяет 4 договора СССР об избежании двойного налогообложения, действующих до вступления в силу новых договоров.

Вступили также в силу международные двусторонние договоры об избежании двойного налогообложения со следующими странами (в скобках указана дата вступления в силу): Австрией (20.05.99 г.), Азербайджаном (03.07.2000 г.), Алжиром (01.07.2004 г.), Арменией (19.11.96 г.), Белоруссией (30.01.95 г.), Бельгией (25.02.99 г.), Болгарией (03.10.97 г.), Бразилией (26.04.2006 г.), Великобританией (11.08.93 г.), Венгрией (24.06.96 г.), Вьетнамом (19.11.96 г.), Грецией (26.09.2003 г.), Грузией (01.04.99 г.), Данией (21.08.92 г.), Египтом (27.02.2002 г.), Израилем (20.04.2006 г.), Индией (31.10.2001 г.), Индонезией (09.11.98 г.), Иорданией (23.10.2008 г.), Ираном (21.07.2001 г.), Исландией (09.10.2008 г.), Италией (25.02.2003 г.), Казахстаном (14.04.97 г.), Канадой (22.08.96 г.), Китаем (18.10.96 г.), Республикой Корея (19.03.2002 г.), Кувейтом (22.02.2004 г.), Кыргызстаном (01.05.99 г.), Латвией (21.11.96 г.), Ливаном (06.09.2003 г.), Ливией (31.01.2010 г.), Литвой (25.12.97 г.), Македонией (23.11.98 г.), Марокко (30.03.2009 г.), Молдовой (27.05.96 г.), Монголией (03.11.2006 г.), Нидерландами (02.11.96 г.), Норвегией (18.09.96 г.), Объединенными Арабскими Эмиратами (09.03.2004 г.), Пакистаном (30.06.2011 г.), Польшей (11.03.94 г.), Португалией (11.03.2002 г.), Российской Федерацией (03.08.99 г.), Румынией (17.11.97 г.), Сингапуром (18.12.2009 г.), Сирией (04.05.2004 г.), Словакией (22.11.96 г.), Словенией (25.04.2007 г.), США (05.06.2000 г.), Таджикистаном (01.06.2003 г.), Таиландом (24.11.2004 г.), Туркменистаном (21.10.99 г.), Турцией (29.04.98 г.), Узбекистаном (25.07.95 г.), Финляндией (14.02.98 г.), Францией (01.11.99 г.), ФРГ (04.10.96 г.), Хорватией (01.06.99 г.), Чехией (20.04.99 г.), Швейцарией (26.02.2002 г.), Швецией (04.06.96 г.), Эстонией (24.12.96 г.), Южно-Африканской Республикой (23.12.2004 г.).

Конвенция между Кабинетом Министров Украины и Союзным Правительством Союзной Республики Югославия об избежании двойного налогообложения по налогам на доходы и капитал, вступившая в силу 29.11.2001 г., применяется также в отношениях Украины с Республикой Сербия и Республикой Черногория.

Кроме того, согласно ст. 7 Закона о правопреемстве Украина применяет договоры СССР об избежании двойного налогообложения, действующие до вступления в силу новых договоров. Договоры СССР действуют в отношениях Украины со следующими странами: Испанией, Кипром, Малайзией, Японией.

Информация о перечне стран, в отношениях с которыми Украина применяет международные договоры об избежании двойного налогообложения, ежегодно (в начале года) доводится ГНС Украины до сведения и выполнения налоговым службам и размещается на веб-сайте ГНС Украины*.

Международные договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные Украиной с зарубежными странами, применяются к лицам, являющимся резидентами Украины и резидентами соответствующей страны. В соответствии с положениями ст. 103 Налогового кодекса применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения уменьшенной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, подтверждающего статус налогового резидента согласно требованиям этой статьи.

Аналогично в зарубежной стране, с которой Украиной заключен договор об избежании двойного налогообложения, от резидента Украины, претендующего на применение положений договора, будет требоваться справка, подтверждающая, что указанное лицо является резидентом Украины.

У налогоплательщиков возникает много вопросов о подтверждении резидентами Украины своего резидентского статуса для получения права на льготное налогообложение в зарубежных странах, с которыми заключены соглашения об избежании двойного налогообложения. Рассмотрим некоторые из них.

Какие лица являются резидентами Украины?

Согласно положениям пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса физическое лицорезидентэто физическое лицо, имеющее место жительства в Украине.

В случае если физическое лицо имеет место жительства также в зарубежной стране, оно считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного проживания в Украине; если лицо имеет место постоянного проживания также в зарубежной стране, оно считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. В случае если страну, в которой физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить или если физическое лицо не имеет места постоянного проживания ни в одной из стран, оно считается резидентом, если находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.

Достаточным (но не исключительным) условием определения местонахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

Если невозможно определить резидентский статус физического лица, используя предыдущие положения этого подпункта, физическое лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины.

Если вопреки закону физическое лицо—гражданин Украины имеет также гражданство другой страны, то в целях обложения этим налогом такое лицо считается гражданином Украины, который не имеет права на зачет налогов, уплаченных за рубежом, предусмотренного Налоговым кодексом или нормами международных соглашений Украины.

Если физическое лицо является лицом без гражданства и на него не распространяются положения абзацев первого—четвертого пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, то его статус определяется согласно нормам международного права.

Достаточным основанием для определения лица резидентом является самостоятельное определение им основного места жительства на территории Украины в порядке, установленном Налоговым кодексом, или его регистрация в качестве самозанятого лица.

Для юридических лиц резидентами являются:

  • юридические лица и их обособленные лица, созданные и осуществляющие деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением как на ее территории, так и за ее пределами;
  • дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за рубежом, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет (пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Какие лица являются нерезидентами Украины?

Согласно пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса нерезидентыэто:

  • иностранные компании, организации, созданные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) согласно законодательству Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;
  • дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;
  • физические лица, не являющиеся резидентами Украины.

Существуют ли в Украине специальные формы подтверждения статуса налогового резидента Украины?

Приказом № 173 утверждена форма справки о подтверждении статуса налогового резидента Украины. Справка выдается по единой форме как для физических, так и для юридических лиц.

Какой государственный орган Украины имеет право подтверждать статус налогового резидента Украины? Какие предусмотрены порядок и сроки выдачи справки о подтверждении статуса налогового резидента Украины?

В соответствии с приказом № 173 указанную справку выдает государственная налоговая инспекция по местонахождению юридического лица (месту жительства физического лица).

Такая справка выдается на бланке государственной налоговой инспекции по местонахождению юридического лица (месту жительства физического лица) в течение 10 рабочих дней с момента подачи письменного обращения такого лица.

Может ли предоставляться подтверждение статуса налогового резидента Украины в специальных разделах форм, утвержденных компетентными органами иностранных государств?

Приказом № 575 внесены изменения в приказ № 173, которыми установлено, что государственные налоговые инспекции по местонахождению юридического лица (месту жительства физического лица) при подаче таким лицом заявления об освобождении (уменьшении) от налогообложения доходов из источников в иностранном государстве или заявления о возмещении уже уплаченных налогов на территории иностранного государства по формам, утвержденным компетентным органом этого иностранного государства по выполнению международных договоров об избежании двойного налогообложения на ее территории, обязаны подтверждать статус налогового резидента на этих формах подписью начальника государственной налоговой инспекции и печатью.

Нужно ли в Украине обязательное предоставление нерезидентом, получающим доходы из источников в Украине, подтверждения его налогового резидентства для применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения или такое применение в каких-то случаях может проводиться без требования предоставления такого подтверждения?

Согласно положениям п. 103.2 ст. 103 Налогового кодекса применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения уменьшенной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, подтверждающего статус налогового резидента в соответствии с требованиями п. 103.4 этой статьи.

 При этом согласно положениям п. 103.10 ст. 103 Налогового кодекса в случае непредоставления нерезидентом справки в соответствии с п. 103.4 этой статьи доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины подлежат налогообложению согласно законодательству Украины по вопросам налогообложения, то есть без учета положений международного договора.

Существует ли в Украине утвержденная форма справки, согласно которой нерезидент должен подтверждать свой статус налогового резидента другой страны?

До принятия Налогового кодекса в соответствии с п. 4 Порядка № 470 справки, подтверждающие статус резидента страны, с которой заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, должны были выдаваться компетентным органом соответствующей страны, определенным международным договором, по форме согласно приложению 1 к этому Порядку или законодательству такой страны. С 1 января 2011 г. такой формы не существует, поскольку указанный Порядок утратил силу.

В соответствии с положениями п. 103.5 ст. 103 Налогового кодекса справка, подтверждающая, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор, выдается компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной согласно законодательству соответствующей страны, и должна быть надлежащим образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины.

Пунктом 103.5 ст. 103 Налогового кодекса предусмотрена обязательная процедура легализации справки о статусе налогового резидента страны, с которой заключен международный договор. Есть ли страны, с которыми не применяется процедура легализации указанных справок?

Пунктом 3.2 ст. 3 Налогового кодекса определено, если международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, установлены другие правила, нежели предусмотренные этим Кодексом, применяются правила международного договора.

Украина наряду с другими государствами подписала Гаагскую конвенцию об отмене требования дипломатической или консульской легализации иностранных официальных документов.

Официальные документы, которые будут использоваться на территории государств—участников Конвенции, должны быть удостоверены специальным штампом «Apostille» (далее—апостиль), проставленным компетентным органом государства, в котором был составлен документ.

Официальные документы, на которых проставлен апостиль, не требуют какого-либо дальнейшего удостоверения (легализации).

Из государств, с которыми Украина имеет действующие договоры об избежании двойного налогообложения, участниками этой Конвенции являются: Австрия, Азербайджан*, Армения*, Беларусь*, Бельгия (в отношениях с Украиной Конвенция действует с 05.07.2004 г.), Болгария*, Венгрия, Греция, Грузия, Дания, Израиль, Индия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан*, Кипр, Китайская Народная Республика (продолжается процедура вступления в силу), Латвия*, Литва*, Македония, Молдова*, Нидерланды, Норвегия, Польша*, Португалия, Российская Федерация*, Румыния*, Сербия и Черногория*, Словацкая Республика, Словения, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Соединенные Штаты Америки, Турция, Федеративная Республика Германия, Финляндия, Франция, Хорватия, Чешская Республика*, Швейцария, Швеция, Эстония*, Южно-Африканская Республика, Япония.

Порядок удостоверения документов штампом апостиль применяется в отношениях между Украиной и государствами—участниками Конвенции, кроме ФРГ, которая в соответствии со ст. 12 этой Конвенции выразила возражение против присоединения Украины к Конвенции, и кроме государств, обозначенных знаком «*», для которых применяется специальный порядок, изложенный ниже.

Согласно договоренностям, достигнутым между Минфином Украины и Минфином ФРГ, для резидентов ФРГ установлен особый порядок предоставления справок о подтверждении налогового резидентства. В соответствии с этим порядком указанная справка выдается налоговыми инспекциями федеральных земель, должна быть предоставлена в оригинале и не требует легализации.

Украина также является участницей двусторонних договоров о правовых отношениях и правовой помощи в гражданских и уголовных делах и многосторонней Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских, семейных и уголовных делах.

В соответствии с заключением Минюста Украины документы налоговых учреждений иностранных государств, являющихся участниками договоров о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских, семейных и уголовных делах, на территориях договорных сторон должны приниматься без какого-либо дополнительного удостоверения.

Учитывая указанное, справки о статусе налогового резидента, выданные налоговыми органами иностранных государств, принимаются на территории Украины без какого-либо дополнительного удостоверения (без легализации и удостоверения апостилем) на основании международных договоров Украины о правовых отношениях и правовой помощи в гражданских и уголовных делах, заключенных с Азербайджаном, Арменией, Белоруссией, Болгарией, Казахстаном, Кыргызстаном, Латвией, Литвой, Молдовой, Польшей, Россией, Румынией, Сербией, Таджикистаном, Туркменистаном, Узбекистаном, Чехией, Эстонией.

____________
*Cм. письмо ГНС Украины от 12.01.2012 г. № 811/7/12-1017.

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00