НДФЛ

Начата кампания декларирования доходов гражданами

В целях должной организации работы органов ГНС по обеспечению качественного проведения в 2013 г. декларационной кампании утвержден приказ ГНС Украины от 08.01.2013 г. № 1 «О проведении кампании декларирования доходов граждан, полученных в 2012 году».
Декларационная кампания 2013 г., начавшаяся 1 января, связана с выполнением плательщиками налога на доходы физических лиц требований Налогового кодекса, согласно положениям которого плательщики налога в соответствующих случаях обязаны представлять годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах, полученных ими в течение 2012 г.


Существенным отличием этой кампании является обязанность плательщиков налога — физических лиц представлять годовую налоговую декларацию, если в течение 2012 г. налогооблагаемые доходы начислялись (выплачивались, предоставлялись) им в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам двумя или более налоговыми агентами и при этом общая годовая сумма таких налогооблагаемых доходов превышала 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2012 г. — 128 760 грн. (1073 грн. х 120), и проводить перерасчет сумм налога по ставкам 15 (17)% по новым правилам.

При этом необходимо учитывать, что налогооблагаемые доходы, начисленные (выплаченные, предоставленные) плательщикам налога в 2012 г., другие, нежели указанные выше, не принимают участия в проведении такого перерасчета.

Налоговую декларацию также обязаны представлять:

  • физические лица — предприниматели, применяющие общую систему налогообложения; в ней наряду с доходами от предпринимательской деятельности должны указываться другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы (ст. 177 Налогового кодекса);
  • физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (ст. 178 Кодекса).

Порядок, сроки представления декларации и уплата налогового обязательства

Плательщики налога — физические лица, не являющиеся субъектами предпринимательства и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, представляют по месту своего налогового адреса налоговую декларацию до 01.05.2013 г. (пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса).

В соответствии с п. 45.1 ст. 45 этого Кодекса налоговым адресом плательщика налогафизического лица признается место его жительства, по которому он ставится на учет в качестве плательщика налога в органе ГНС.

Форма налоговой декларации об имущественном положении и доходах, в которой необходимо отражать полученные доходы за 2012 г., утверждена приказом № 1395.

Так, предельным сроком представления декларации является 30.04.2013 г.

Физическое лицо обязано самостоятельно до 01.08.2013 г. уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации об имущественном положении и доходах.

Физические лица — предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, представляют в орган ГНС налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам отчетного 2012 г. в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (пп. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса).

Основные случаи представления налоговой декларации об имущественном положении и доходах

Физические лица могут получать доходы, подлежащие налогообложению, но от лиц, не являющихся налоговыми агентами. Такими лицами считаются нерезидент или физическое лицо, не имеющее статуса субъекта предпринимательской деятельности или не являющееся лицом, состоящим на учете в органах ГНС как лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность (пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Налогового кодекса).

К таким доходам относятся:

  • доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих налогообложению (кроме наследников-нерезидентов, обязанных уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства, и наследников, получивших по наследству объекты, облагаемые налогом по нулевой ставке налога на доходы физических лиц, а также другими наследниками-резидентами, уплатившими налог до нотариального оформления объектов наследства) (п. 174.3 ст. 174 Налогового кодекса);
  • доход в виде подарка от физических лиц (или в результате заключения договора дарения) (кроме одаренных (нерезидентов), обязанных уплатить налог до нотариального оформления договора дарения, и одаренных (резидентов), получивших подарок, облагаемый налогом по нулевой ставке налога на доходы физических лиц, а также другими одаренными (резидентами), уплатившими налог до нотариального оформления объектов дарения) (п. 174.6 ст. 174 этого Кодекса);
  • доход, полученный арендодателем при предоставлении недвижимости в аренду (субаренду), если арендатор является физическим лицом, не являющимся субъектом хозяйствования (пп. 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 указанного Кодекса);
  • доход, полученный арендодателем при предоставлении движимого имущества в аренду (субаренду), если арендатор является физическим лицом, не являющимся субъектом хозяйствования (пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Кодекса);
  • доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) вреда, кроме: сумм, по решению суда направляемых на возмещение убытков, нанесенных плательщику налога вследствие причинения ему материального ущерба, а также вреда жизни и здоровью; процентов, полученных от должника в результате просрочки выполнения им договорного обязательства; пени, уплачиваемой в пользу плательщика налога за счет бюджета (целевого страхового фонда) вследствие несвоевременного возврата излишне уплаченных денежных обязательств или других сумм бюджетного возмещения; суммы потерь, причиненных плательщику налога актами, признанными неконституционными, или незаконными решениями, действиями или бездействием органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, органов досудебного следствия, прокуратуры или суда, возмещаемых государством в порядке, установленном законом; выплат из государственного бюджета, связанных с выполнением решений зарубежных юрисдикционных органов, в том числе Европейского суда по правам человека, принятых по результатам рассмотрения дел против Украины (пп. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса);
  • доход от операций по продаже (обмену) недвижимого имущества лицом, в собственности которого находился объект недвижимости, отчужденный по решению суда об изменении собственника и переходе права собственности на такое имущество (п. 172.5 ст. 172 этого Кодекса);
  • доход от операций по продаже движимого имущества: в случае принятия судом, третейским судом решения о смене собственника и переходе права собственности на движимое имущество; по генеральной доверенности (пункты 173.4, 173.8 ст. 173 Кодекса);
  • иностранные доходы (пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса).

Ниже приведена схема основных случаев представления декларации об имущественном положении и доходах.

Основные случаи представления декларации об имущественном положении и доходах

Представление декларации иностранцем

Согласно пп. 170.10.4 п. 170.10 ст. 170 Налогового кодекса по результатам отчетного налогового года, в котором иностранец получил статус резидента Украины, он должен представить годовую налоговую декларацию, в которой указывает доходы с источником их происхождения в Украине и иностранные доходы.

Представление декларации при выезде за рубеж

В соответствии с п. 179.3 ст. 179 Налогового кодекса плательщики налога — резиденты, выезжающие за рубеж на постоянное место жительства, обязаны представить в орган ГНС по месту своего жительства налоговую декларацию не позднее 60 календарных дней, предшествующих выезду.

Орган ГНС в течение 30 календарных дней после поступления налоговой декларации обязан проверить определенное налоговое обязательство, уплату надлежащей суммы налога и выдать справку о такой уплате и об отсутствии налоговых обязательств по этому налогу, которая предоставляется в органы таможенного контроля при пересечении таможенной границы и является основанием для проведения таможенных процедур.

Доходы, не облагаемые налогом при их начислении или выплате, но не освобожденные от налогообложения

Положениями пп. 168.1.3 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса предусмотрено, что если согласно нормам раздела ІV этого Кодекса отдельные виды налогооблагаемых доходов (прибыли) не подлежат налогообложению при их начислении или выплате, но не являются освобожденными от налогообложения, плательщик налога обязан самостоятельно включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход налога и представить годовую декларацию по данному налогу. К таким доходам относятся:

  • инвестиционная прибыль (пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса);
  • неиспользованные и невозвратные денежные средства в виде целевой благотворительной помощи (пп. 170.7.5 п. 170.7 этой статьи);
  • нецелевая благотворительная помощь сверх установленной нормы (в 2012 г. — 1500 грн.) (пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 этого Кодекса);
  • непогашенная часть налога с суммы, предоставленной под отчет при прекращении трудовой деятельности (пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Кодекса);
  • дополнительные блага от третьего лица (пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса);
  • суммы долга плательщика налога, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности. Если кредитор уведомляет плательщика налога — должника заказным письмом с уведомлением о вручении об аннулировании долга и включает сумму аннулированного долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был аннулирован (пп. «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса);
  • сумма задолженности плательщика налога по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50% месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года (в 2012 г. — 536,50 грн.), кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разделу II Налогового кодекса, устанавливающему порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашения налогового долга (пп. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса);
  • доход, составляющий положительную разницу между суммой денежных средств, полученной плательщиком налога от финансового учреждения после реализации заложенного имущества плательщика налога при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с невыполнением плательщиком налога своих обязательств по договору кредита (займа), и суммой фактически уплаченных плательщиком налога обязательств по такому договору кредита (займа), и суммой, удержанной финансовым учреждением в счет компенсации своих расходов/потерь (включая остаток непогашенной плательщиком налога суммы финансового кредита) согласно такому договору (пп. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164 Кодекса);
  • сумма недоплаты налога при прекращении трудовой деятельности (пп. 169.4.4 п. 169.4 ст. 169 Кодекса);
  • денежные средства или имущество (нематериальные активы), полученные плательщиком налога в качестве взятки, похищенные либо найденные как клад, не сданный государству согласно закону, в суммах, определенных обвинительным приговором суда независимо от назначенной им меры наказания (пп. 164.2.12 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса).

В каких случаях декларация не представляется

В соответствии с п. 179.2 ст. 179 Налогового кодекса обязанность плательщика налога по представлению налоговой декларации считается исполненной и налоговая декларация не представляется, если такой плательщик налога получал доходы:

  • от налоговых агентов, которые согласно разделу ІV этого Кодекса не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
  • исключительно от одного налогового агента независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разделом ІV этого Кодекса;
  • от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров, по которым был уплачен налог согласно разделу ІV Кодекса;
  • в виде объектов наследства, которые согласно разделу ІV Кодекса облагаются налогом по нулевой ставке налога и/или с которых уплачен налог согласно п. 174.3 ст. 174 Налогового кодекса;
  • указанные в пунктах 167.2 — 167.4 ст. 167 указанного Кодекса, кроме случаев, когда декларирование таких доходов прямо предусмотрено соответствующими нормами раздела ІV Кодекса;
  • указанные в пп. «є» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса от двух и более налоговых агентов, и при этом общая годовая сумма налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) такими налоговыми агентами, не превышает 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.

Освобождение от представления декларации

От обязанности представления декларации освобождаются независимо от вида и суммы полученных доходов плательщики налога, которые являются несовершеннолетними или недееспособными лицами и при этом находятся на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец отчетного налогового года. Однако обязанность по заполнению и представлению налоговой декларации в этом случае возлагается на опекуна или попечителя (п. 179.6 ст. 179 Налогового кодекса). То есть налоговая декларация об имущественном положении и доходах от имени плательщика налога, являющегося несовершеннолетним лицом или лицом, признанным судом недееспособным, должна быть представлена опекуном или попечителем в орган ГНС по месту жительства несовершеннолетнего лица (лица, признанного судом недееспособным).

Кроме того, плательщики налога освобождаются от обязанности представления налоговой декларации в следующих случаях:

  • независимо от вида и суммы полученных доходов плательщиками налога, которые: находятся под арестом или являются задержанными или осужденными до лишения свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока представления декларации; находятся в розыске по состоянию на конец отчетного налогового года; находятся на срочной военной службе по состоянию на конец отчетного налогового года;
  • в других случаях, определенных разделом IV Налогового кодекса.

«Горячие линии»

Дата: 1 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42