Юридическая практика

Рассмотрение жалоб о доначислении НДФЛ юридическим лицам при невыполнении ими функций налогового агента

Суть дела. Актом проверки от 22.08.2011 г. относительно правильности начисления и перечисления НДФЛ в 20092010 гг. и в I полугодии 2011 г. установлено, что при сопоставлении ведомостей по начислению заработной платы за проверяемый период и объяснений работников ООО суммы выплат заработных плат работникам противоречат бухгалтерскому учету предприятия. Так, в соответствии с приказом физические лица приняты в августе 2009 г. на должности с окладом согласно штатному расписанию. Налоговыми расчетами сумм дохода, начисленных (уплаченных) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ) определены размеры сумм полученных доходов работниками ООО в 20092010 гг. и в І полугодии 2011 г. Но согласно объяснениям, данными работниками, они получали заработную плату, размер которой значительно превышает суммы, отраженные в бухгалтерском и налоговом учете.

Таким образом, ООО не выполнены функции налогового агента, а именно: при выплате работникам заработной платы НДФЛ удержан не в полном объеме.

По результатам проверки ГНИ принято налоговое уведомление-решение об увеличении суммы денежного обязательства по уплате НДФЛ и применена штрафная санкция.

Обращаясь с жалобой, ООО просит отменить налоговое уведомление-решение ГНИ и считает доначисление суммы налога и применение штрафной санкции необоснованными и безосновательными со ссылкой на то, что объяснения работников ООО не являются документами, подтверждающими факт получения заработной платы иной, нежели определено в бухгалтерском и налоговом учете, и не являются основанием для доначисления НДФЛ.

Извлечение из решения. Статьей 1 Закона об НДФЛ, действовавшего с 01.01.2004 г. по 31.12.2010 г., определено, что наемное лицо — это физическое лицо, которое непосредственно собственным трудом выполняет трудовую функцию исключительно по поручению или приказу работодателя согласно условиям заключенного с ним трудового договора (контракта) в соответствии с законом. При этом все выгоды от выполнения такой трудовой функции (кроме заработной платы такого наемного лица, других выплат или вознаграждений в его пользу, предусмотренных законодательством), а также все риски, связанные с таким выполнением или невыполнением, получает (несет) работодатель. Работодатель — юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение или его представительство) либо физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности (включая самозанятых лиц), которое заключает трудовые договоры (контракты) с наемными лицами и несет обязанности по выплате им заработной платы, а также начислению, удержанию и уплате этого налога в бюджет, начислений на фонд оплаты труда, другие обязанности, предусмотренные законами.

 Согласно п. 1.15 ст. 1 Закона об НДФЛ налоговый агент — юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) либо физическое лицо или представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность в налоговые органы в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона.

Подпунктом 4.2.1 п. 4.2 ст. 4 указанного Закона установлено, что в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются, в частности, доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) плательщику налога по условиям трудового или гражданско-правового договора.

В соответствии с пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона об НДФЛ налоговый агент, начисляющий (выплачивающий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, удерживает налог от суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах ст. 7 этого Закона. В случае если налоговый агент до или во время выплаты дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) этого налога, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего вследствие таких действий, возлагается на такого налогового агента. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга (пп. 20.3.2 п. 20.3 ст. 20 указанного Закона).

Подпунктом «а» п. 19.2 ст. 19 Закона об НДФЛ определено, что налоговые агенты обязаны своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, выплачиваемого в пользу плательщика налога и облагаемого налогом до или во время такой выплаты и за ее счет.

Согласно п. 20.2 ст. 20 вышеуказанного Закона финансово ответственными за нарушение норм этого Закона являются следующие лица:

  • при нарушении правил начисления, удержания и уплаты в бюджет налога с доходов плательщика налога, осуществляемых лицами, определенными этим Законом налоговыми агентами, — такие лица;
  • при нарушении правил уплаты налога с чистого годового налогооблагаемого дохода плательщика налога — такой плательщик налога.

01.01.2011 г. вступил в силу Налоговый кодекс.

В соответствии с пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога согласно условиям трудового договора (контракта).

 Согласно ст. 167 Кодекса ставка налога составляет 15% базы налогообложения относительно доходов, полученных (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 — 167.4 этой статьи), в том числе, но не исключительно, в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, выплачиваемых (предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры.

Пунктом 176.2 ст. 176 Налогового кодекса установлено, что лица, которые в соответствии с этим Кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны: своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, выплачиваемого в пользу плательщика налога и облагаемого налогом до или во время такой выплаты за ее счет; представлять в сроки, установленные этим Кодексом для налогового квартала, если иное не определено нормами этого Кодекса, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога в орган государственной налоговой службы по месту своего расположения. Такой расчет представляется независимо от того, выплачивает или нет доходы плательщикам налога указанное лицо в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 этого Кодекса (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса).

Начиная с 01.01.2011 г. полномочия, основания и способ действий органов ГНС и их должностных лиц, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков определены Налоговым кодексом.

 В соответствии с п. 123.1 ст. 123 этого Кодекса в случае если контролирующий орган самостоятельно определяет суммы налогового обязательства, уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или уменьшение отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль либо отрицательного значения суммы НДС налогоплательщика на основаниях, определенных подпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 Кодекса, влечет за собой наложение на налогоплательщика штрафа в размере 25% суммы начисленного налогового обязательства, неправомерно заявленной к возврату суммы бюджетного возмещения и/или неправомерно заявленной суммы отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС.

Пунктом 7 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Налогового кодекса предусмотрено, что штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 г. применяются в размере не больше 1 грн. за каждое нарушение.

С учетом вышеуказанного за 2009 — 2010 гг. к ООО применены штрафные санкции в соответствии с п. 123.1 ст. 123 Налогового кодекса, а за I полугодие 2011 г. — согласно этому пункту с учетом п. 7 подраздела 10 раздела XX Переходных положений этого Кодекса.

Налоговое уведомление-решение ГНИ об увеличении суммы денежного обязательства по уплате НДФЛ и решение, принятое по рассмотрению первичной жалобы, оставлены без изменений, а жалоба ОООбез удовлетворения.


Егор ПРИТУЛА,
заместитель директора Департамента правовой работы
ГНС Украины — начальник Управления апелляций

Сергей КОНОВАЛОВ,
начальник отдела апелляций по обложению
местными налогами, ресурсными и рентными платежами

Елена ОСЕЛЕДЬКО,
главный государственный налоговый инспектор
отдела апелляций по налогообложению физических лиц

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00