НДФЛ

Налоговая социальная льгота в 2013 году: порядок ее получения и применения

Налоговая социальная льгота (по текстуНСЛ) предусмотрена разделом IV Налогового кодекса, она позволяет плательщику налога уменьшить начисленный общий месячный налогооблагаемый доход, полученный в виде заработной платы от одного работодателя. Сумма, на которую уменьшается общий месячный налогооблагаемый доход, определяется как процент прожиточного минимума для трудоспособных лиц.

При этом необходимо обратить внимание на то, что п. 1 раздела ХІХ «Заключительные положения» Налогового кодекса предусмотрено, что для целей применения пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 этого Кодекса НСЛ до 31.12.2014 г. предоставляется в размере, который равен 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленном законом на 1 января отчетного налогового года (таблица).

Статьей 7 Закона о Госбюджете-2013 установлено, что прожиточный минимум для трудоспособных лиц на 01.01.2013 г. составляет 1147 грн. С учетом указанного в течение 2013 г. размер НСЛ573,50 грн.


Основания для получения льготы

Основанием для получения налогоплательщиком НСЛ является подача работодателю заявления о самостоятельном избрании места применения НСЛ и документов, подтверждающих такое право.

Категории плательщиков налога и перечень документов на получение НСЛ представлены в таблице.

Норма Налогового кодекса

ПОКАЗАТЕЛЬ/КАТЕГОРИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКА НАЛОГА

2013 год (%, грн.)

 

Прожиточный минимум для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года (далее — ПМ), грн.

1147,00

Подпункт 169.4.1 п. 169.4 ст. 169

Предельный размер дохода, который дает право на получение НСЛ, равен 1,4 х ПМ, грн.

1610,00

Пункт 1 раздела ХІХ

Размер НСЛ (50% ПМ)

573,50
(50% ПМ)

 

Категория плательщиков налога

Необходимые документы для получения налоговой социальной льготы

Размер НСЛ,%

Сумма НСЛ, грн.

Подпункт 169.1.1 п. 169.1 ст. 169

Любой плательщик налога

Заявление

100

573,50

Подпункт 169.1.2 п. 169.1 ст. 169

Плательщик налога, содержащий двоих или больше детей в возрасте до 18 лет, — в расчете на каждого такого ребенка

Заявление;
копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, либо документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало (проживал) до прибытия в Украину;
копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель)

Подпункт «а»
пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169

Мать-одиночка (отец-одиночка), вдова (вдовец) или опекун, попечитель, имеющие ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет*

Заявление;
копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, либо документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало (проживал) до прибытия в Украину;
копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель);
копия свидетельства о браке и свидетельства о смерти (если с заявлением обращается вдова или вдовец);
копия паспорта

150

860,25

Подпункт «б»
пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169

Плательщик, содержащий ребенка-инвалида, — в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет

Заявление;
копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий установление отцовства, либо документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало (проживал) до прибытия в Украину;
копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель);
пенсионное удостоверение ребенка или справка медико-социальной экспертизы для заявителя, содержащего ребенка-инвалида в возрасте от 16 до 18 лет;
медицинское заключение, выданное учреждениями Минздрава Украины в установленном порядке (если с заявлением обращается плательщик налога, содержащий ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет)

Подпункт «в»
пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169

Лицо, отнесенное законом к категории 1 или 2 лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы 

Заявление;
копия удостоверения (дубликата удостоверения) установленного образца:
гражданина (гражданки), пострадавшего (пострадавшей) вследствие Чернобыльской катастрофы, категории 1 серии А с оттиском штампа «Перереєстровано» и записью о дате перерегистрации, а также вкладышем установленного образца;
участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС категории 2 серии А с оттиском штампа «Перереєстровано» и записью о дате перерегистрации;
гражданина (гражданки), эвакуированного (эвакуированной) в 1986 г. из зоны отчуждения, категории 2 серии Б;
гражданина (гражданки), постоянно проживавшего (проживавшей) в зоне безусловного (обязательного) отселения с момента аварии до принятия решения правительством Украины об отселении (распоряжение Совета Министров УССР от 28.06.89 г. № 224), категории 2 серии Б.
Лица, награжденные Грамотой Президиума Верховного Совета УССР за участие в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, представляют копию Грамоты

Подпункт «г» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169

Ученик, студент, аспирант, ординатор, адъюнкт

Заявление;
справка из учебного заведения или научного учреждения

 

 

Подпункт «ґ»
пп. 169.1.3
п. 169.1 ст. 169

Инвалид I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена пп. «б» пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169

Заявление;
копия пенсионного удостоверения или справка медико-социальной экспертизы

 

 

Подпункт «д»
пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169

Лицо, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов

Заявление;
копия акта Президента Украины о назначении такой стипендии

150

860,25

Подпункт «е»
пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169

Участник боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона № 3551,  кроме лиц, определенных в пп.  «б» пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169

Заявление;
копия удостоверения участника боевых действий, выданного соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях в период после Второй мировой войны

Подпункт «а»
пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169

Герой Украины, Герой Советского Союза, Герой Социалистического Труда или полный кавалер ордена Славы либо ордена Трудовой Славы, лицо, награжденное четырьмя и более медалями «За отвагу» 

Заявление;
копия орденской книжки Героя Украины, Героя Советского Союза или Героя Социалистического Труда либо копии орденских книжек кавалеров орденов Славы или Трудовой Славы трех степеней, либо справки или другие документы, подтверждающие присвоение звания Героя Украины, Героя Советского Союза, Героя Социалистического Труда, награждение орденами Славы или Трудовой Славы трех степеней и четырьмя медалями «За отвагу»

200

1147,00

Подпункт «б»
пп. 169.1.4
п. 169.1 ст. 169

Участник боевых действий во время Второй мировой войны или лицо, работавшее в то время в тылу, и инвалид І или ІІ группы из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона Украины № 3551

Заявление;
копия удостоверения участника боевых действий, выданного соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях во время Второй мировой войны;
пенсионное удостоверение или справка медико-социальной экспертизы;
документы, подтверждающие факт работы в тылу во время Второй мировой войны

Подпункт «в»
пп. 169.1.4
п. 169.1 ст. 169

Бывший узник концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицо, признанное репрессированным или реабилитированным

Заявление;
справка, выданная компетентными органами, или документы, содержащие необходимые сведения о факте признания лица репрессированным или реабилитированным;
копия удостоверения жертвы нацистских преследований

Подпункт «г»
пп. 169.1.4
п. 169.1 ст. 169

Лицо, насильно вывезенное с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или оккупированных фашистской Германией и ее союзниками 

Заявление;
копия удостоверения жертвы нацистских преследований или справка, выданная компетентными органами, либо документы, содержащие необходимые сведения о факте насильного вывоза с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или оккупированных фашистской Германией и ее союзниками

Подпункт «ґ»
пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169

Лицо, находившееся на блокадной территории бывшего г. Ленинграда (г. Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г.

Заявление;
документ, содержащий необходимые сведения о факте пребывания на блокадной территории бывшего г. Ленинграда (г. Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г.

____________
*Матерью-одиночкой (отцом-одиночкой) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной пп. «а» п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону.

Восстановление заявления о применении льготы

Налоговым кодексом не предусмотрено ежегодное восстановление заявлений о применении НСЛ, и в случае соблюдения требований ст. 169 Налогового кодекса НСЛ применяется к заработной плате плательщика налога со дня получения работодателем заявления о ее применении.

Но если у налогоплательщика возникает право на применение НСЛ по другим основаниям, нежели указанные в предыдущем заявлении, такой плательщик должен подать новое заявление с соответствующими подтверждающими документами.

Выбор места получения (применения) льготы

Налогоплательщик на свое усмотрение избирает наиболее выгодное место применения НСЛ к заработной плате несмотря на то, где у него находится трудовая книжка.

Заявление о применении НСЛ подается в произвольной форме. За образец может быть взята форма заявления, установленная приказом № 461.

Приводим образец заявления о применении НСЛ.

ПрацедавцюТОВ «Квітка»
Іванова Івана Івановича,
реєстраційний номер облікової картки платника податків 1111111111,
який працює заступником директора

Заява про застосування
податкової соціальної пільги

Прошу застосувати до нарахованого мені доходу у вигляді заробітної плати податкову соціальну пільгу в розмірі, визначеному в пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Податкового кодексу України.

Для застосування податкової соціальної пільги надаю такі документи:

1) свідоцтво про народження Іванова Петра Івановича серія АА номер 111111;

2) свідоцтво про народження Іванова Павла Івановича серія АА номер 111112;

3) свідоцтво про народження Іванової Поліни Іванівни серія АА номер 111113.

Наведена інформація є достовірною.

Мені відомо, що згідно з пп. 169.2.1 п. 169.2 ст. 169 Податкового кодексу України податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати).

 

2 січня 2013 р.                            Іванов Іван Іванович

НСЛ к заработной плате государственных служащих применяется при ее начислении до завершения начисления таких доходов без подачи соответствующих заявлений, но с предоставлением подтверждающих документов для установления размера льготы.

Ограничения по применению льготы

В соответствии с пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней согласно законодательству выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает суммы, которая равна размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2013 г.1610 грн.).

Для целей раздела IV этого Кодекса заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону (пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Пример  1

Заработная плата налогоплательщика составляет 1600 грн. Поскольку его доход в границах предельного размера (1610 грн.), такой налогоплательщик имеет право на применение льготы. Налогом на доходы физических лиц облагается заработная плата, из которой уже удержаны единый социальный взнос и НСЛ.

Определяем сумму единого социального взноса, удерживаемого из начисленной заработной платы:

1600 грн. х 3,6% = 57,60 грн.

Исчисляем сумму единого социального взноса:

1600 грн.57,60 грн. = 1542,40 грн.

Определяем базу обложения налогом на доходы физических лиц с учетом НСЛ:

(1542,40 грн.573,50 грн.) х 15% = 145,34 грн.

Удерживаем налог на доходы физических лиц:

1542,40 грн.145,34 грн. = 1397,06 грн.

В случае превышения месячной заработной платы свыше установленного Налоговым кодексом размера вопрос о предоставлении НСЛ не рассматривается независимо от категории плательщика налога.

Налоговым кодексом не предусмотрено применение НСЛ к доходам, отличным от заработной платы

Условия применения льготы

Положениями п. 169.2 ст. 169 Налогового кодекса предусмотрено, что НСЛ применяется к начисленному плательщику налога месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы и документов, подтверждающих такое право. При этом заработная плата плательщика налога не должна превышать размер, установленный пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 этого Кодекса.

Если заявление и подтверждающие документы поданы не с начала месяца, НСЛ применяется ко всей сумме дохода в виде заработной платы, начисленного в таком месяце.

В свою очередь, работодатель отражает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения налоговой социальной льготы согласно полученным от плательщиков налога заявлениям о применении льготы, а также заявлениям об отказе от такой льготы.

Пример  2

Работник работает с 04.02.2013 г., а заявление о применении налоговой социальной льготы работодатель получил 12.02.2013 г.

В таком случае независимо ото дня подачи заявления работник имеет право на применение льготы к месячному доходу за февраль.

Учет больничного с целью определения предельного дохода

Если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или нахождения плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на получение НСЛ, и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (абзац третий пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса).

В соответствии с абзацем 11 пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодекса в качестве исключения из этого подпункта выплаты, связанные с временной утратой трудоспособности, включаются в состав месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога.

Вместе с тем абзацем вторым пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 указанного Кодекса установлено, что НСЛ не может применяться к доходам плательщика налога, иным, нежели заработная плата.

Пунктом 1 ст. 35 Закона № 2240 предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода), в случае наступления у него одного из страховых случаев, определенных этой статьей.

В соответствии с п. 2 этой статьи пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, выплачивается Фондом застрахованным лицам начиная с шестого дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией инвалидности (установление другой группы, подтверждение ранее установленной группы инвалидности), независимо от увольнения застрахованного лица в период утраты трудоспособности в порядке и размерах, установленных законодательством.

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, осуществляется за счет денежных средств работодателя в порядке, установленном постановлением № 439.

Таким образом, выплаты по листкам нетрудоспособности (оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет денежных средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности) в целях обложения налогом на доходы физических лиц приравниваются к заработной плате и учитываются при определении предельной суммы дохода, дающей право на получение НСЛ. Такие суммы включаются в состав месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога и облагаются налогом с учетом норм п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса.

Налоговая социальная льгота на детей

Особенность предоставления НСЛ на детей состоит прежде всего в особом механизме определения предельного размера заработной платы для применения льготы.

Предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ одному из родителей в случае и размере, предусмотренных подпунктами 169.1.2 и «а», «б» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, определяется как произведение суммы, установленной в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 этого Кодекса, и соответствующего количества детей.

Пример  3

Семья состоит из матери, отца и двоих детей. Для одного из родителей предельная сумма доходов устанавливается исходя из количества детейпо 1610 грн. на каждого, то есть 1610 грн. х 2 = 3220 грн.

Таким образом, один из родителей может воспользоваться льготой, если его заработная плата будет не больше 3220 грн., а второйесли его доход не превышает 1610 грн.

Пример  4

Работник имеет троих детей, один из которых является инвалидом. Его заработная плата составляет 3500 грн. Мать детей не работает. Поскольку отец имеет троих детей, предельный размер дохода для применения НСЛ составляет 1610 грн. х 3 (детей) = 4830 грн. Следовательно, такой работник имеет право на льготу. Рассчитаем его заработную плату.

Исчисляем единый социальный взнос:

3500 грн. х 3,6% = 126 грн.

Вычитаем сумму единого социального взноса:

3500 грн. 126 грн. = 3374 грн.

НСЛ составляет (573,50 грн. х 2) + 860,25 грн. = 2007,25 грн.,

где 860,25 грн.размер льготы плательщика, содержащего ребенка-инвалида.

Уменьшаем заработную плату на размер льготы:

3374 грн.2007,25 грн. = 1366,75 грн.

Налог на доходы физических лиц составляет

1366,75 грн. х 15% = 205,01 грн.

Удерживаем налог на доходы физических лиц:

3374 грн.205,01 грн. = 3168,99 грн.

Применение НСЛ другими категориями налогоплательщиков

Налоговым кодексом кроме указанных (общей и на детей) НСЛ предусмотрен также повышенный размер льготы, которым могут воспользоваться налогоплательщики (см. таблицу). К ним относятся родители-одиночки с детьми, родители, содержащие ребенка-инвалида, чернобыльцы и др. Такие налогоплательщики указывают это право в заявлении о применении льготы и предоставляют соответствующие подтверждающие документы.

Если государственный служащий имеет право на повышенный размер НСЛ, он должен подать заявление, в котором указывается, какой именно льготой он желает пользоваться, и приложить к заявлению подтверждающие документы.

В случае превышения месячной заработной платы свыше установленного размера вопрос о предоставлении НСЛ не рассматривается независимо от категории плательщика налога.

Если плательщик  налога имеет право на НСЛ на двух или больше основаниях, то применяется одна льгота на основании, предусматривающем ее наибольший размер.

Однако если плательщик налога содержит двоих и больше детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов), НСЛ, предоставляемая плательщику налога как многодетному отцу, прибавляется к НСЛ на ребенка-инвалида.

Льгота не применяется

Нормами Налогового кодекса приведен итоговый перечень доходов физических лиц, к которым НСЛ не может применяться, а именно к:

  • доходам плательщика налога, иным, нежели заработная плата;
  • заработной плате, которую плательщик налога в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещного) обеспечения учеников, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемых из бюджета;
  • доходу самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Ограничения по срокам применения льготы

В соответствии с пп. 169.3.3 п. 169.3 ст. 169 Налогового кодекса НСЛ, установленная для: родителей, содержащих двоих или больше детей в возрасте до 18 лет (пп. 169.1.2 п. 169.1 этой статьи); матерей-одиночек (отцов-одиночек), вдов (вдовцов) или опекунов, попечителей, имеющих детей до 18 лет (пп. «а» пп. 169.1.3 п. 169.1 этой статьи); плательщиков налога, содержащих детей-инвалидов до 18 лет (пп. «б» пп. 169.1.3 п. 169.1 этой статьи), предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет.

Право на получение такой НСЛ утрачивается в случае лишения плательщика налога родительских прав или если он отказывается от ребенка либо передает ребенка на государственное содержание, в том числе в заведениях для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, берется плата за такое содержание или нет, а также если ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания, начиная с налогового месяца, в котором произошло такое событие.

Предоставление НСЛ, предусмотренной подпунктами «в» — «е» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса (в частности, ученикам, студентам, аспирантам, ординаторам, адъюнктам, инвалидам І или ІІ группы и др.), приостанавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик налога утрачивает статус, определенный в этих подпунктах.

Кроме того, НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога умер или объявляется судом умершим либо признается судом без вести отсутствующим, или утрачивает статус резидента, либо был уволен с места работы (пп. 169.3.4 п. 169.3 ст. 169 Налогового кодекса).

Ответственность

Поскольку НСЛ применяется на основании поданного плательщиком заявления, то и ответственность за неправомерное применение льготы несет плательщик.

Если по вине плательщика осуществляется неправомерное применение НСЛ, такой плательщик утрачивает право на ее получение по всем местам получения дохода начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем возобновления права на льготу.

Возобновление права на льготу возможно при подаче плательщиком заявлений об отказе от льготы всем работодателям, которым раньше подавались заявления о применении НСЛ. В заявлении нужно указать месяц, когда произошло такое нарушение.

На этом основании каждый работодатель начисляет и удерживает соответствующую сумму недоплаты налога и штраф в размере 100% суммы этой недоплаты за счет ближайшей выплаты дохода такому плательщику налога, а если суммы выплаты недостаточно, — за счет последующих выплат.

В случае если суммы недоплаты и/или штрафа не были удержаны налоговым агентом за счет дохода плательщика налога, такие суммы включаются в годовую налоговую декларацию такого плательщика налога. При этом право на применение НСЛ возобновится с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором сумма такой недоплаты и штраф полностью погашаются.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42