НДФЛ

Налог на доходы физических лиц

Право на повышенный предельный доход для применения льготы

Семья состоит из девяти человек: мать, отец и семеро детей. Заработная плата отца составляет 10 000 грн., а матери3000 грн. Кто из родителей имеет право на получение НСЛ и в каком размере?


Для одного из родителей сумма предельного дохода определяется согласно количеству детей — по 1610 грн. на каждого ребенка: 1610 грн. х 7 (детей) = 11 270 грн.

То есть один из родителей может воспользоваться налоговой социальной льготой на детей, если его заработная плата будет не больше 11 270 грн., а второй — если его заработная плата не превышает обычный предельный доход (1610 грн.).

Рассчитываем сумму льготы:

573,50 грн. х 7 (детей) = 4014,50 грн.

Определяем, кому из родителей выгоднее воспользоваться правом на повышение предельного дохода.

Если таким правом воспользуется отец 

Исчисляем единый социальный взнос:

10 000 грн. х 3,6% = 360,00 грн.

Определяем сумму единого социального взноса:

10 000 грн. — 360,00 грн. = 9640,00 грн.

Налог на доходы физических лиц без учета НСЛ составляет

9640,00 грн. х 15% = 1446,00 грн.

Удерживаем налог на доходы физических лиц:

9640,00 грн. — 1446,00 = 8194,00 грн.

Налог на доходы физических лиц с учетом НСЛ составляет

(9640,00 грн. — 4014,50 грн.) х 15% = 843,83 грн.

Удерживаем налог на доходы физических лиц:

9640,00 грн. — 843,83 грн. = 8796,17 грн.

Следовательно, с учетом НСЛ отец получит 8796,17 грн., что на 602,17 грн. больше, чем без применения льготы.

Если таким правом воспользуется мать 

Исчисляем единый социальный взнос:

3000 грн. х 3,6% = 108,00 грн.

Определяем сумму единого социального взноса:

3000 грн. — 108,00 грн. = 2892,00 грн.

Налог на доходы физических лиц без учета НСЛ составляет

2892,00 грн. х 15% = 433,80 грн.

Удерживаем налог на доходы физических лиц:

2892,00 грн. — 433,80 = 2458,20 грн.

Определяем доход, подлежащий налогообложению с учетом НСЛ:

2892,00 грн. — 4014,50 грн. = – 1122,50 грн.

Поскольку с учетом льготы размер дохода имеет отрицательное значение, заработная плата матери не будет облагаться налогом на доходы физических лиц и она получит 2892,00 грн., что на 433,80 грн. больше, чем без применения льготы.

Таким образом, воспользоваться правом на повышенный предельный доход для применения НСЛ выгоднее отцу.

Что касается матери, то поскольку ее заработная плата (3000 грн.) выше предельного размера дохода (1610 грн.) — она не сможет воспользоваться ни НСЛ на детей, ни общей НСЛ.

Работник работает неполный рабочий день

Работник работает неполный рабочий день на 0,5 ставки, которая составляет 3000 грн. Можно ли предоставлять ему НСЛ (общую) при условии, что он подал заявление о ее применении?


Статьей 56 КЗоТ определены случаи, при которых может устанавливаться неполный рабочий день, в частности по соглашению между работником и собственником или уполномоченным им органом. Оплата труда в этих случаях осуществляется пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки. Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений объема трудовых прав работников.

Следовательно, если работник работает на предприятии на 0,5 ставки (неполный рабочий день) по трудовому договору (контракту) и получает заработную плату (в определении Налогового кодекса), он имеет право на применение к начисленной заработной плате НСЛ, установленной пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 этого Кодекса, при условии соблюдения требований этой статьи.

 

Продление срока пользования льготой

Может ли продолжать пользоваться НСЛ работник, имеющий троих детей (сына-инвалида семи лет и дочек-близнецов, которым в 2013 г. исполняется восемнадцать лет), если его дочки учатся на стационарном отделении института на платной основе, то есть отец продолжит их содержать и после 18 лет?


Налоговый кодекс не содержит никаких исключений из общих норм, которые бы давали возможность плательщикам налога, являющимся многодетными родителями, матерью-одиночкой (отцом-одиночкой), содержащим ребенка-инвалида и т. п., продолжать пользоваться правом на НСЛ на детей после достижения детьми 18 лет, например в случае их обучения в высших учебных заведениях (независимо от формы обучения).

Подпунктом 169.3.3 п. 169.3 ст. 169 Налогового кодекса определено, что НСЛ, установленные для этих категорий налогоплательщиков, предоставляются до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет.

Плательщик налога, содержащий троих детей в возрасте до 18 лет (при этом один ребенок является инвалидом), имеет право на льготы, установленные пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса в размере 100% суммы льготы, определенной пп. 169.1.1 этого пункта в расчете на каждого ребенка, кроме ребенка-инвалида, на которого льгота предоставляется согласно пп. «б» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса в размере 150% соответственно.

При этом согласно абзацу второму пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ одному из родителей в случае и размере, предусмотренных подпунктами 169.1.2 и «б» пп. 169.1.3 п. 169.1 этой статьи, определяется как произведение суммы, установленной в абзаце первом этого подпункта, и соответствующего количества детей.

Следовательно, до конца 2013 г. отец будет иметь право на льготу в размере 100% на дочек: 2 х 573,50 грн. = 1147 грн. и 150% на сына860,25 грн. При этом размер его начисленной заработной платы не должен превышать 4830 грн. (1610 грн. х 3 детей) при условии, что мать детей не пользуется правом на повышение предельного размера дохода для применения НСЛ в соответствии с количеством детей.

Применение льготы пенсионерами

В связи со спецификой работы (охрана на автомобильной стоянке) на предприятии работает много пенсионеров по возрасту. Их заработная плата небольшая, поскольку работают поочередночерез двое суток. Можно ли применять к заработной плате таких работников-пенсионеров НСЛ?


К заработной плате работников-пенсионеров можно применять НСЛ.

Так, пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 Налогового кодекса установлено, что НСЛ не может применяться к:

  • доходам плательщика налога, иным, нежели заработная плата;
  • заработной плате, которую плательщик налога в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещного) обеспечения учеников, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета;
  • доходам самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

То есть Налоговым кодексом не установлены ограничения по применению НСЛ к доходам в виде заработной платы, которую плательщик налога получает одновременно с доходами в виде пенсии.

Таким образом, если размер начисленной заработной платы не превышает определенный пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса, и при условиях, что работники-пенсионеры подали заявления о применении льгот и документы, подтверждающие такое право, они имеют право на НСЛ, установленные этой статьей.

 

Многодетная мать

На предприятии, где работает женщина, имеющая троих детей (восьми, десяти и двенадцати лет), ей предоставляется НСЛ как многодетной матери. В декабре 2012 г. женщина развелась с мужем. Имеет ли она право на дополнительные льготы?


Подпунктом 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса установлено, что плательщик налога, содержащий двоих или больше детей в возрасте до 18 лет, имеет право на НСЛ в размере 100% суммы льготы, которая определена в пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса в расчете на каждого такого ребенка.

Плательщик налога, считающийся матерью-одиночкой, имеет право на НСЛ в размере, который равен 150% суммы льготы, определенной пп. 169.1.1 п. 169.1 этой статьи (в 2013 г. — 860,25 грн.) в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, то есть в этом случае 860,25 грн. х 3 = 2580,75 грн. (пп. «а» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Кодекса).

При этом согласно абзацу второму пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных подпунктами 169.1.2 и «а» пп. 169.1.3 п. 169.1 этой статьи, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом этого подпункта, и соответствующего количества детей, то есть в этом случае 1610,00 грн. х 3 = 4830,00 грн.

В соответствии с п. 5 Порядка № 1227 для применения льготы на основании, предусмотренном в пп. «а» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, кроме заявления о применении льготы мать-одиночка, имеющая ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, должна представить:

  • копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, либо документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало (проживал) до прибытия в Украину;
  • копию паспорта.

Для целей этого пункта матерью-одиночкой считается лицо, которое на момент применения работодателем льготы, определенной пп. «а» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не состоит в браке, зарегистрированном согласно закону.

Таким образом, при условии, что начисленная заработная плата матери-одиночки, имеющей троих детей, в течение 2013 г. в месяц не будет превышать 4830 грн., и при условии подачи соответствующего заявления она будет иметь право на применение повышенной льготы как мать-одиночка.

Одноразовая работа по гражданско-правовому договору

Плательщик налога, получающий на предприятии заработную плату и пользующийся правом на НСЛ как многодетный отец, планирует за вознаграждение выполнить на этом же предприятии одноразовую работу по гражданско-правовому договору. Не станет ли заключение такого договора препятствием для получения НСЛ?


Для целей раздела IV Налогового кодекса заработная плата — основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону (пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Статьей 21 КЗоТ установлено, что трудовой договор — это соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом либо физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган либо физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия работы, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон. 

Особой формой трудового договора является контракт, в котором срок его действия, права, обязанности и ответственность сторон (в том числе материальная), условия материального обеспечения и организации труда работника, условия расторжения договора, в том числе досрочного, могут устанавливаться соглашением сторон. Сфера применения контракта определяется законами Украины.

Разовая выплата вознаграждения по гражданско-правовому договору согласно нормам Налогового кодекса не является заработной платой и никоим образом не повлияет на реализацию плательщиком налога своего права на НСЛ при условии соблюдения других требований ст. 169 Налогового кодекса.

 

Применение льготы в месяце увольнения

В месяце увольнения с работы работнику будут выплачены заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск (всего 1570 грн.). Применяется ли в месяце увольнения НСЛ? Если да, то как правильно ее применить: к общей сумме (с учетом компенсации) или только к заработной плате?


Статьей 83 КЗоТ установлено, что в случае увольнения работника ему выплачивается денежная компенсация за все не использованные им дни ежегодного отпуска, а также дополнительного отпуска работникам, имеющим детей.

Таким образом, в целях обложения налогом на доходы физических лиц денежная компенсация за неиспользованный отпуск рассматривается как заработная плата и учитывается при определении предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ. Указанная сумма включается в состав месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога и облагается налогом с учетом норм п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса.

Согласно пп. 169.3.4 п. 169.3 ст. 169 этого Кодекса НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога был уволен с места работы.

Следовательно, к сумме начисленной работнику заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, с учетом компенсации за неиспользованный отпуск применяется НСЛ, установленная пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, при условии соблюдения требований этой статьи.

Кроме того, работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, с учетом положений абзаца второго п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем (пп. «в» пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса).

Работник принят на работу и уволен в одном месяце

Если работник принят и уволен с работы в одном календарном месяце, должны ли на предприятии применять НСЛ к его заработной плате? До этого работник нигде не работал (на этом предприятии ему открыли трудовую книжку) и подал заявление на применение льготы.


Согласно абзацу второму пп. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 Налогового кодекса НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы и документов, подтверждающих такое право. Работодатель отражает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения НСЛ согласно полученным от плательщиков налога заявлениям о применении льготы, а также заявлениям об отказе от такой льготы.

При этом в соответствии с  пп. 169.3.4 п. 169.3 ст. 169 этого Кодекса НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога был уволен с места работы.

Следовательно, если работник принят и уволен с работы в одном календарном месяце, к сумме заработной платы, начисленной ему за отработанные дни, применяется НСЛ при условии соблюдения требований ст. 169 Налогового кодекса.

Кроме того, работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, с учетом положений абзаца второго п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем (пп. «в» пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса).