Єдиный налог

Особенности уплаты ФСН в 2013 году

Сельскохозяйственные предприятия ежегодно по итогам предыдущего года определяют возможность обретения в текущем году статуса плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога (далееФСН).


Плательщики ФСН

Согласно п. 301.1 ст. 301 Налогового кодекса плательщиками ФСН могут быть сельхозтоваропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75%.

Новосозданные сельхозтоваропроизводители могут быть плательщиками ФСН со следующего года, если доля сельскохозяйственного товаропроизводства, полученная за предыдущий налоговый (отчетный) год, равна или превышает 75%. Для таких товаропроизводителей предыдущим налоговым (отчетным) годом является период со дня государственной регистрации до 31 декабря того же года.

Не могут быть зарегистрированы плательщиками ФСН такие субъекты хозяйствования (п. 301.6 ст. 301 Налогового кодекса):

  • у которых свыше 50% дохода, полученного от продажи сельхозпродукции, составляет доход от реализации декоративных растений (за исключением срезанных цветов, которые выращены на угодьях, принадлежащих сельхозпредприятию на праве собственности или предоставленных ему в пользование, и продуктов их переработки), диких животных и птиц, меховых изделий и меха (кроме мехового сырья);
  • осуществляющие деятельность по производству подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных, произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции;
  • имеющие по состоянию на 1 января базового (отчетного) года налоговый долг (за исключением безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы).

Объект и база обложения ФСН

Объектом обложения ФСН для сельхозтоваропроизводителей является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в его собственности или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды.

Базой обложения ФСН является нормативная денежная оценка 1 га сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), а для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — нормативная денежная оценка 1 га пашни в АР Крым или области, проведенная по состоянию на 01.07.95 г. (п. 303.1 ст. 301 Налогового кодекса).

При расчете суммы ФСН не применяется ежегодный коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель и коэффициент 1,756, установленный постановлением Кабинета Министров Украины № 1185.

Сроки представления декларации по ФСН

Как установлено п. 306.1 ст. 306 Налогового кодекса, сельхозтоваропроизводители самостоятельно исчисляют сумму ФСН ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют соответствующему органу ГНС по своему местонахождению и месту расположения земельных участков налоговую отчетность по этому налогу на текущий год.

Вместе с тем п. 308.1 ст. 308 Налогового кодекса указано, что сельхозтоваропроизводители для приобретения и подтверждения статуса плательщика налога ежегодно, до 20 февраля, представляют по состоянию на 1 января текущего года:

  • общую налоговую декларацию по ФСН на текущий год относительно всей площади земельных участков, являющихся объектом налогообложения, по форме, утвержденной приказом № 1016, — органу ГНС по месту нахождения на налоговом учете, и отчетную налоговую декларацию по ФСН отдельно по каждому земельному участку — органу ГНС по месту расположения такого земельного участка;
  • расчет доли сельхозтоваропроизводства — органам ГНС по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков, который составляется по форме, утвержденной приказом № 772;
  • сведения (справку) о наличии земельных участков — органам ГНС по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков.

Поскольку между п. 306.1 ст. 306 и п. 308.1 ст. 308 Налогового кодекса существует несогласование в определении сроков представления налоговых деклараций на текущий год по ФСН и учитывая нормы пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4, п. 56.21 ст. 56 этого Кодекса, то соответствующая налоговая декларация на текущий год по ФСН, расчет доли сельхозтоваропроизводства, сведения (справка) о наличии земельных участков должны представляться плательщиком налога в сроки, установленные п. 306.1 ст. 306 Налогового кодекса, то есть не позднее 20 февраля текущего года. Аналогичной позиции придерживается и Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики (письмо № 04-39/10-25).

Сельхозтоваропроизводитель, представивший необходимые документы для приобретения и подтверждения статуса плательщика ФСН в орган ГНС по своему местонахождению (месту нахождения на налоговом учете) после 20 февраля, не может перейти на уплату ФСН в текущем году.

Справка о приобретении и подтверждении статуса плательщика ФСН выдается в течение 10 рабочих дней с даты представления сельхозтоваропроизводителем налоговой декларации по ФСН или подачи заявления органом ГНС по местонахождению плательщика (месту нахождения на налоговом учете).

Сведения о наличии земельных участков

В сведениях о наличии земельных участков (п. 308.1 ст. 308 Налогового кодекса) указывается информация о каждом документе, устанавливающем право собственности и/или пользования земельными участками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая).

В сведения включается информация о земельных участках, являющихся объектом обложения ФСН: площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящихся в собственности, предоставленных в постоянное пользование и в аренду. При этом арендодателями земель могут выступать как соответствующие органы местного самоуправления и исполнительной власти, так и собственники земельных участков или земельных долей (паев).

Согласно пп. 14.1.233 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса сельскохозяйственные угодья — это пашня, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и перелоги.

Сельскохозяйственные угодья являются земельными участками сельскохозяйственного назначения. В соответствии с пп. 14.1.77 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса земли сельскохозяйственного назначения для целей главы 2 «Фиксированный сельскохозяйственный налог» раздела ХІV Налогового кодекса — это земли, предоставленные для производства сельхозпродукции.

Для плательщиков ФСН сельхозпродукцией (сельскохозяйственными товарами) считается продукция/товары, подпадающие под определения групп 1 — 24 УКТ ВЭД, если при этом такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготовляются, производятся, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления (пп. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Поэтому земельные участки, используемые сельхозтоваропроизводителем — плательщиком ФСН для производства сельхозпродукции, должны находиться в собственности или пользовании такого производителя.

Расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства

При расчете доли сельскохозяйственного товаропроизводства целесообразно учесть следующее.

Нахождение лица в статусе плательщика ФСН является правомерным, если при этом соблюден критерий относительно минимального объема доли сельскохозяйственного товаропроизводства, установленный ст. 301 Налогового кодекса.

Расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства (далее — Расчет) представляется вместе с налоговой декларацией по ФСН в орган ГНС по местонахождению сельхозпредприятия и/или по месту расположения земельных участков.

Пунктом 308.4 ст. 308 Налогового кодекса определен перечень видов доходов, включающихся в доход сельхозтоваропроизводства, полученный от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки.

Следует отметить, что Законом № 4834 внесены изменения в этот пункт, которым установлено, что доход сельхозтоваропроизводства, полученный от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, включает также доходы, полученные от реализации продукции растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки, а также от реализации продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки, произведенной не только на собственных предприятиях, но и на арендованных производственных мощностях.

Поэтому для приобретения и подтверждения статуса плательщика ФСН на 2013 г. сельхозтоваропроизводители при заполнении Расчета, составляемого на основе данных о реализации сельхозпродукции за 2012 г., который является предыдущим налоговым (отчетным) годом, доход от реализации продукции, произведенной на арендованных производственных мощностях, включают в доход от реализации сельхозпродукции.

Если сельхозтовапроизводитель не может выполнить требование относительно 75-процентного критерия доли сельскохозяйственного товаропроизводства в связи с возникновением обстоятельств непреодолимой силы в предыдущем (отчетном) году, то к таким плательщикам налога в следующем налоговом (отчетном) году не применяется требование относительно указанной доли. Для подтверждения статуса плательщика ФСН такое лицо должно представить налоговую декларацию вместе с решением Верховной Рады АР Крым, областных советов о наличии обстоятельств непреодолимой силы и о включении его в перечень субъектов хозяйствования, пострадавших вследствие таких обстоятельств.

Уплата ФСН

Уплата ФСН производится ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем базового отчетного (налогового) месяца, в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в следующих размерах: в I квартале — 10%; во II квартале — 10%; в III квартале — 50%; в IV квартале — 30%.

Плательщики налога, созданные в течение года путем слияния, присоединения или преобразования в отчетном налоговом периоде, в том числе за приобретенные ими площади новых земельных участков, в первый раз уплачивают налог в течение 30 календарных дней месяца, следующего за месяцем их создания (возникновения права на земельный участок), а в дальнейшем — в порядке, определенном п. 306.2 ст. 306 Налогового кодекса (п. 306.3 этой статьи).

Уплата ФСН осуществляется в местный бюджет по месту расположения земельного участка.

Сельхозтоваропроизводители, имеющие статус плательщика ФСН и самостоятельно определившие сумму налога на текущий год в налоговой декларации, должны уплатить этот налог до конца текущего года за исключением, если такой плательщик налога ликвидируется, в том числе путем слияния, присоединения или преобразования.

«Горячие линии»

Дата: 3 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42