Другие налоги

Взимание экологического налога за сбросы отходов в систему сборов сточных вод

К кругу плательщиков экологического налога — субъектов хозяйствования отнесены юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая тех, которые выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, при ведении деятельности которых на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны осуществляются, в частности:

  • сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты (пп. 240.1.2 п. 240.1 ст. 240 Налогового кодекса);
  • размещение отходов (кроме размещения отдельных видов (классов) отходов как вторичного сырья, размещаемых на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования) (пп. 240.1.3 вышеуказанного пункта Кодекса).

Вместе с тем бывают случаи, когда предприятия осуществляют сбросы отходов в систему сборов сточных вод, в результате чего образуются загрязняющие вещества, которые в дальнейшем сбрасываются непосредственно в построенные такими предприятиями искусственные водные объекты.

Рассмотрим особенности взимания экологического налога в данном случае.

Объектом и базой налогообложения экологическим налогом в соответствии с п. 242.1 ст. 242 Налогового кодекса являются, в частности:

  • объемы и виды загрязняющих веществ, которые сбрасываются непосредственно в водные объекты;
  • объемы и виды (классы) размещенных отходов, кроме объемов и видов (классов) отходов как вторичного сырья, размещаемых на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования.

Суммы экологического налога, взимаемого за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты и за размещение отходов, исчисляются плательщиками самостоятельно ежеквартально исходя из фактических объемов соответственно сбросов и/или размещения отходов, ставок налога и корректирующих коэффициентов.

Ставки налога за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты при исчислении экологического налога определены ст. 245 Налогового кодекса, а за размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах — ст. 246 этого Кодекса. При этом ставки за размещение отходов значительно меньше ставок за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты.

В соответствии со ст. 4 Закона № 187 особенности регулирования отношений по обращению, в частности, с веществами, сбрасываемыми со сточными водами в водные объекты (кроме аккумулируемых и подлежащих вывозу в специально отведенные места складирования), определяются соответствующими законами.

Согласно определению терминов, приведенных в ст. 1 Водного кодекса, вода сточная — это вода, образовавшаяся в процессе хозяйственно-бытовой и производственной деятельности (кроме шахтной, карьерной и дренажной воды), а также отведенная с застроенной территории, на которой она образовалась вследствие выпадения атмосферных осадков. Водный объект — природный или созданный искусственно элемент окружающей среды, в котором сосредоточиваются воды (море, река, озеро, водохранилище, пруд, канал, водоносный горизонт).

В соответствии со ст. 2 этого Кодекса водные отношения в Украине регулируются Водным кодексом, Законом № 1264 и другими актами законодательства.

Задачей водного законодательства является регулирование правовых отношений в целях обеспечения, в частности, охраны вод от загрязнения, засорения и исчерпания, предотвращения вредных действий вод и ликвидации их последствий, улучшения состояния водных объектов.

Статьей 49 Водного кодекса определено, что специальное водопользование осуществляется на основании разрешения. В разрешении на специальное водопользование устанавливается, в частности, лимит сброса загрязняющих веществ.

Порядок согласования и выдачи разрешений на специальное водопользование утвержден постановлением № 321.

Следовательно, плательщики налога, осуществляющие сбросы в водные объекты загрязняющих веществ, которые образуются в результате осуществления хозяйственной деятельности, должны получить разрешение на специальное водопользование.

Таким образом, при исчислении экологического налога в случае сбросов отходов в систему сборов сточных вод предприятий, в результате чего образуются загрязняющие вещества (водные смеси, водные растворы и т. п.), которые в дальнейшем сбрасываются непосредственно в построенные такими предприятиями искусственные водные объекты, следует применять ставки, определенные ст. 245 Налогового кодекса.