Бухоблік

Декларирование валютных ценностей

Основания для декларирования

Декретом о валютном регулировании установлен режим осуществления валютных операций на территории Украины, определены общие принципы валютного регулирования, полномочия государственных органов, банков и других финансовых учреждений в сфере регулировании валютных операций, права и обязанности субъектов валютных отношений, порядок осуществления валютного контроля, ответственность за нарушения валютного законодательства.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 9 вышеуказанного Декрета валютные ценности и другое имущество резидентов, находящееся за пределами Украины, подлежит обязательному декларированию в Нацбанке Украины, который устанавливает порядок и сроки декларирования. Финансовый контроль за валютными операциями, проводимыми резидентами и нерезидентами на территории Украины, осуществляет также центральный налоговый орган Украины (п. 3 ст. 13 Декрета).

Указом № 319 предусмотрено осуществление субъектами предпринимательской деятельности ежеквартального декларирования принадлежащих им валютных ценностей, находящихся за пределами Украины, и запрещено осуществление внешнеэкономической деятельности без проведения вышеуказанного декларирования.

Декларирование валютных ценностей субъектами внешнеэкономической деятельности заключается в предоставлении сведений в порядке и сроки, определенные законодательством, в территориальные органы Нацбанка Украины и государственной налоговой службы. Исходя из этого приказом № 207 была утверждена форма Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами (далее — Декларация). Этим же приказом определен следующий порядок декларирования:

  • декларирование осуществляется субъектами предпринимательской деятельности в региональных отделениях Нацбанка Украины и в ГНИ по местонахождению субъектов предпринимательской деятельности;
  • сроки представления декларации совместными предприятиями с иностранными инвестициями — до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, и в сроки, установленные для представления годовой финансовой отчетности (за IV квартал 2011 г. — до 09.02.2012 г.); остальными субъектами предпринимательской деятельности — в сроки, установленные для представления квартальной и годовой финансовой отчетности (за I — III кварталы 2011 г. — до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом; за IV квартал 2011 г. — до 09.02.2012 г.).

Что относится к валютным ценностям и имуществу, подлежащим обязательному декларированию

Как уже отмечалось выше, обязательному декларированию подлежат валютные ценности и другое имущество резидентов, находящееся за пределами Украины. Поскольку такое декларирование касается субъектов хозяйствования, то при определении понятия имущества следует руководствоваться ст. 139 Хозяйственного кодекса, согласно которой имуществом признается совокупность вещей и других ценностей (включая нематериальные активы), которые имеют стоимостное определение, производятся либо используются в их деятельности и отражаются в их балансе или учитываются в других предусмотренных законом формах учета имущества. В зависимости от экономической формы, которую приобретает имущество в процессе осуществления хозяйственной деятельности, имущественные ценности относятся к:

  • основным фондам;
  • оборотным средствам (сырье, топливо, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, другое имущество производственного и непроизводственного назначения, отнесенное законодательством к оборотным средствам);
  • денежным средствам (деньги в национальной и иностранной валютах);
  • товарам (произведенная продукция (товарные запасы), выполненные работы и услуги);
  • ценным бумагам.

Определение валютных ценностей приведено в ст. 1 Декрета о валютном регулировании; к ним относятся:

  • валюта Украины;
  • платежные документы и другие ценные бумаги (акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты, другие финансовые и банковские документы), выраженные в валюте Украины;
  • иностранная валюта;
  • платежные документы и другие ценные бумаги (акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты, другие финансовые и банковские документы), выраженные в иностранной валюте;
  • банковские металлы — золото, серебро, платина, металлы платиновой группы, доведенные до наивысших проб в соответствии с мировыми стандартами, в слитках и порошках, которые имеют сертификат качества, а также монеты, изготовленные из драгоценных металлов.

Порядок составления Декларации

В разделе I Декларации «Загальні відомості» указываются общие данные о резиденте — субъекте предпринимательской деятельности: полное наименование, адрес, код ЕГРПОУ, наименования и адреса банков Украины и иностранных банков, в которых открыты расчетные и валютные счета, их номера, причем что касается номеров счетов в иностранных банках, их наименований, кодов валют, стран и адресов, данные должны быть предоставлены на английском и украинском языках.

В разделе II Декларации «Фінансові вкладення» раскрывается информация о финансовых вложениях резидента на счетах, депозитах и вкладах в иностранных банках; о денежных средствах филиалов, находящихся за рубежом, на расчетных счетах иностранных банков; о перечислениях (вложениях) в уставные фонды иностранных дочерних предприятий; о перечислениях на приобретение иностранных ценных бумаг, страховых полисов, недвижимого имущества; о суммах денежных средств, перечисленных за рубеж, и выставленных векселях по импортным контрактам, по которым превышены установленные законодательством сроки (сейчас — 180 дней) осуществления этих контрактов, и т. д.

Эти строки заполняются данными на основании платежных документов, удостоверяющих факт перечисления денежных средств за пределы Украины. Копии платежных документов обязательно прилагаются к Декларации.

Следует заметить, что при заполнении строки 13 раздела II Декларации декларируют не общую сумму перечисленных на оплату импортного товара (работ, услуг) денежных средств, а лишь ту ее часть, по которой на отчетную дату нарушены установленные законодательством сроки поставки продукции в Украину и которую резидент (субъект предпринимательской деятельности) должен исчислять отдельно.

В разделе III Декларации «Майно та товари за кордоном» раскрывается информация об имуществе и товарах, находящихся за рубежом: переданных в качестве взноса в уставный фонд иностранных дочерних предприятий; переданных филиалам; экспортированных (в том числе работы и услуги), оплата которых (или встречная поставка при бартерных внешнеэкономических операциях) не поступила в установленные законодательством сроки; вывезенных в качестве давальческого сырья, за которые не поступила готовая продукция или валюта, и т. д.

В разделе IV Декларации «Доходи (дивіденди) в іноземній валюті, одержані за межами України» раскрывается информация о доходах (дивидендах), полученных за пределами Украины: источник получения доходов (дивидендов), его полное наименование, страна и адрес (эти данные необходимо заполнять на украинском и английском языках); сумма начисленных доходов (дивидендов) в разрезе валют (по каждому коду отдельно); сумма оплаченных налогов и сборов, предусмотренных законодательством иностранного государства, в разрезе валют (по каждому коду отдельно); сумма полученных доходов (дивидендов) в разрезе валют (по каждому коду отдельно), из которой перечислено на валютные счета в уполномоченном банке Украины в разрезе валют (по каждому коду отдельно) и перечислено на счета в иностранных банках в разрезе валют (по каждому коду отдельно). При наличии доходов (дивидендов) в иностранной валюте, полученных от инвестиционной деятельности за пределами Украины, согласно приказу № 207 к Декларации обязательно прилагаются легализованные и переведенные на украинский язык (нотариально удостоверенные) копии следующих документов:

  • аудиторского заключения о финансовой деятельности иностранного (совместного) предприятия за рубежом;
  • решения учредителей иностранного (совместного) предприятия за рубежом о распределении прибыли (дивидендов);
  • справки налоговой службы страны, в которой получены доходы (дивиденды) в иностранной валюте, о сумме уплаченных налогов и сборов, предусмотренных законодательством этой страны.

В некоторых странах финансовый год, в отличие от Украины, может не совпадать с календарным. Например, в США финансовый год — с 1 октября по 30 сентября. В Японии — с 1 апреля по 31 марта. Поэтому в случае если доходы от инвестиционной деятельности получены в стране, где финансовый год не совпадает с календарным (например, в Японии в течение октября — ноября 2011 г.), то такие доходы не отражаются при заполнении раздела IV Декларации по состоянию на 1 января 2012 г., они подлежат отражению в Декларации по состоянию на 1 апреля 2012 г.

В разделе V Декларации «Інформаційні відомості» приводятся информационные данные об: экспортных операциях (стоимость экспортированных товаров (работ, услуг), полученная экспортная выручка, в том числе с нарушением установленных законодательством сроков); импортных операциях (сумма денежных средств, перечисленных за импортные товары (работы, услуги), стоимость импортного товара, в том числе поставленного с нарушением установленного законодательством сроков); бартерных внешне-экономических операциях; внешнеэкономических операциях с давальческим сырьем.

Данные этого раздела заполняются нарастающим итогом с начала года.

Приведем примеры отражения в Декларации хозяйственных операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью.

Пример 1

ООО «БМП» в соответствии с экспортным контрактом отгрузило 16.06.2011 г. продукцию нерезиденту Украины на сумму 170 тыс. дол. США. Оплата за экспортированный товар поступила согласно выпискам банка частично: 50 тыс. дол. США29.08.2011 г., 80 тыс. дол. США20.12.2011 г., оставшаяся сумма задолженности40 тыс. дол. США (17050
80) по состоянию на 01.01.2012 г. осталась непогашенной.

Как видно из приведенного примера, установленный законодательством срок расчетов (180 дней) истек 14.12.2011 г. То есть 50 тыс. дол. США поступили с соблюдением законодательно установленного срока расчетов, а 80 тыс. дол. США — с нарушением.

Поэтому в разделе III Декларации в строке 5 «Товари (роботи, послуги), що експортовані резидентом за межі України з оплатою в іноземній валюті і за які на звітну дату не надійшли в установлені законодавством терміни валютні кошти на валютний рахунок резидента в уповноваженому банку» подлежит отражению сумма задолженности 40 тыс. дол. США.

Также заполняется раздел V Декларации:

в строке 1.1 «Вартість експортованих товарів, робіт, послуг» отражаются 170 тыс. дол. США (общая сумма по контракту);

в строке 1.2 «Виручка в іноземній валюті, отримана від експорту товарів, робіт, послуг» отражается общая сумма поступившей выручки по контракту — 130 тыс. дол. США (80 + 50);

в строке 1.3 «В т. ч. з порушенням встановлених законодавством термінів» отражается выручка в сумме 80 тыс. дол. США, поступившая 20.12.2011 г., то есть по истечении 180 дней.

Пример 2

В соответствии с депозитным договором с текущего валютного счета ЗАО «Блеск» перечислено в банк Австрии 350 тыс. евро. Проценты на сумму вклада начисляются поквартально 20 числа последнего месяца квартала в размере 10 тыс. евро. Сумма таких начисленных процентов перечисляется на счет, открытый предприятием в банке Австрии.

В разделе II Декларации в строке 2 «Депозити та вклади в іноземні банки» отражается сумма депозита 350 тыс. евро.

Кроме того, остаток денежных средств в иностранной валюте на отчетную дату в виде процентов, начисленных по депозитному договору и зачисленных на открытый счет в банке Австрии, следует отразить в строке 1 «На рахунках, відкритих в іноземних банках» раздела II Декларации. Одновременно следует продекларировать сумму начисленных и перечисленных на счет в иностранном банке процентов в разделе IV Декларации.

Порядок представления Декларации

Порядок представления Декларации субъектами предпринимательской деятельности (далее — СПД) в территориальные отделения Нацбанка Украины и местные ГНИ изложен в совместном письме № 28-311/1929-2823, № 3368/5/23-5316. Этим документом установлена следующая последовательность представления Декларации (схема 1):

  • Декларация в двух экземплярах представляется в ГНИ по местонахождению СПД. Один экземпляр остается в ГНИ для учета и контроля, другой с отметкой ГНИ о приеме (со штампом ГНИ) и подписью ответственного лица возвращается СПД;
  • второй экземпляр (с отметкой ГНИ о приеме и подписью ответственного лица) СПД подает в территориальное управление Нацбанка Украины по своему местонахождению;
  • после получения Декларации территориальное управление Нацбанка Украины выдает справку о проведении декларирования (приведена в приложении к приказу № 207), подписанную начальником (заместителем начальника) управления Нацбанка Украины и заверенную печатью;
  • далее СПД подает данную справку в ГНИ, в которую ранее была представлена Декларация, где справка подписывается начальником (или его заместителем) и заверяется печатью;
  • такая справка, утвержденная и скрепленная печатями Нацбанка Украины и ГНИ, является основанием для приема к таможенному оформлению экспортно-импортных грузов, проведения расчетов по контрактам с нерезидентами и осуществления других видов внешнеэкономической деятельности.

Схема 1

Процесс декларирования:
1 — Декларацию в двух экземплярах СПД представляет в ГНИ;
2 — один экземпляр Декларации возвращается СПД со штампом и подписью ответственного работника налогового органа;3 — Декларацию, удостоверенную ГНИ, предприятие представляет в территориальное управление Нацбанка Украины по своему местонахождению;
4 — территориальное управление Нацбанка Украины выдает справку о проведении декларирования с подписью начальника (заместителя начальника) и оттиском печати;
5 — СПД передает справку в ГНИ для заверения подписью начальника (его заместителя) и оттиском печати;
6 — оформленная надлежащим образом справка предоставляется органам Гостаможслужбы Украины и служит основанием для приема к таможенному оформлению экспортно-импортных грузов, проведения субъектами предпринимательской деятельности расчетов по внешнеэкономическим договорам через уполномоченные банки Украины

Декларирование валютных ценностей осуществляется ежеквартально. Следовательно, субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, должны ежеквартально обновлять справки о проведении декларирования, то есть иметь справки о проведении декларирования по состоянию на 1 января, 1 апреля, 1 июля и 1 октября. Письмом № 11/3-16-2171, № 4137/7/22-2116 определено, что при осуществлении таможенного оформления грузов в срок после 30 числа месяца, следующего после каждого отчетного I — III квартала и после 25 февраля (с 01.01.2012 г. — после 9 февраля) года, следующего за IV кварталом, все СПД должны предоставить Справку о проведении декларирования валютных ценностей, доходов и имущества, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, а при отсутствии валютных ценностей — Справку об их отсутствии. Из вышеизложенного вытекает, что выданная СПД справка о проведении декларирования по состоянию на 1 октября 2011 г. действительна для предъявления в органы таможенной службы для таможенного оформления грузов, в отделения банков для осуществления расчетов в срок до 9 февраля 2012 г. После указанной даты в органы таможенной службы, в отделения банков необходимо предоставлять справку о проведении декларирования по состоянию на 1 января 2012 г. Также в этом совместном письме определено следующее:

  • СПД, впервые обратившиеся в таможенный орган по поводу таможенного оформления грузов, предоставляют справку о проведении декларирования или об отсутствии валютных ценностей за предыдущий отчетный квартал;
  • новосозданные СПД, если они обращаются в таможенный орган в период, предшествующий сроку представления финансовой отчетности, предоставляют соответствующую справку по состоянию на текущее время;
  • при осуществлении таможенного оформления не в зоне действия таможни, где он состоит на учете, СПД в письмах-согласованиях, представляемых в таможню оформления, указываются реквизиты (номер, дата выдачи, период, за который выдана справка) справок (о проведении декларирования или отсутствии валютных ценностей) и дата их предоставления в таможню.

В каких случаях Декларация не представляется

Рассмотренный выше порядок декларирования применяется СПД при наличии валютных ценностей или имущества за рубежом. Если на конец отчетного периода СПД не имеет валютных ценностей или имущества за пределами Украины, но у него есть основания для заполнения раздела V Декларации (справочные данные об экспортных и импортных операциях), то согласно разъяснению ГНА Украины, изложенному в письме № 15657/7/23-5317, Декларация не представляется, что не влечет за собой применения финансовых санкций.

Также на практике распространена ситуация, когда СПД не занимается, но планирует начать заниматься внешнеэкономической деятельностью. В таком случае данный СПД составляет Справку об отсутствии валютных ценностей и имущества за пределами Украины.

Рассмотрим порядок составления и регистрации такой справки.

Получение Справки об отсутствии валютных ценностей за рубежом

Необходимость предоставления такой справки вытекает из положений Указа № 319 и подкреплена письмом № 13-226/53-188, № 206/10/22-0117, № 11/3/-247, где отмечено, что справка выдается независимо от сроков представления бухгалтерской отчетности по требованию СПД, планирующих заниматься внешнеэкономической деятельностью и не имеющих валютных ценностей и имущества за рубежом. В этом же письме приведена форма справки, которая составляется в двух экземплярах (один выдается СПД, второй остается в ГНА для учета и контроля).

После регистрации такой справки в ГНА она является основанием для таможенного оформления экспортно-импортных операций, проведения расчетов, для осуществления других видов внешнеэкономической деятельности (схема 2).

Схема 2

Процес получения справки:
1 — справку в двух экземплярах СПД предоставляет в ГНА;

2 — один экземпляр справки возвращается СПД со штампом и подписью ответственного работника налогового органа;

3 — оформленная надлежащим образом справка предоставляется органам Гостаможслужбы Украины и является основанием для приема к таможенному оформлению экспортно-импортных грузов, проведения субъектами предпринимательской деятельности расчетов по договорам внешнеэкономической деятельности через уполномоченные банки Украины

Ответственность

Действующим законодательством предусмотрена ответственность за непредставление или несвоевременное представление Декларации, а также за отражение в ней неправильных данных. Пунктом 2 ст. 16 Декрета о валютном регулировании установлено, что к СПД, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, могут применяться следующие меры ответственности (финансовые санкции):

  • за несвоевременное предоставление, сокрытие либо искажение данных о валютных операциях — штраф в сумме, устанавливаемой Нацбанком Украины;
  • за невыполнение резидентами требований декларирования валютных ценностей и другого имущества, находящегося за рубежом, — штраф в сумме, устанавливаемой Нацбанком Украины.

В соответствии с Декретом о валютном регулировании Нацбанк Украины является главным органом валютного контроля. Правлением Нацбанка Украины разработано и утверждено Положение о валютном контроле, в котором детально определены ответственность и финансовые санкции за нарушение валютного законодательства. В отношении невыполнения СПД требований относительно порядка и сроков декларирования валютных ценностей и другого имущества пп. 2.7 п. 2 этого Положения установлена ответственность:

  • за нарушение сроков декларирования — штраф в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (170 грн.) за каждый день просрочки;
  • за нарушение порядка декларирования — штраф в размере 20 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (340 грн.).

При этом определено, что нарушением порядка декларирования является предоставление недостоверной информации или фальсификация данных Декларации, если эти действия свидетельствуют об утаивании СПД валютных ценностей и имущества, находящихся за рубежом. Также в пп. 2.7 п. 2 Положения о валютном контроле зафиксировано, что непредставление или несвоевременное представление Декларации (при отсутствии валютных ценностей и имущества за рубежом) не влечет за собой применения финансовых санкций.

Поскольку на практике финансовые санкции за нарушение валютного законодательства (в том числе порядка декларирования) применяются органами ГНС, утвержден Порядок № 542, в котором подробно описан механизм применения санкций, предусмотренных Положением о валютном контроле. При этом подчеркнуто, что санкции применяются по каждому конкретному случаю нарушения валютного законодательства (пп. 3.1 п. 3 Порядка № 542), в случае обнаружения фактов нарушений валютного законодательства должностное лицо органа ГНС составляет акт документальной проверки, в котором четко излагается содержание нарушения с обоснованием нарушенных норм законодательных актов с указанием конкретных пунктов и статей этих актов (пп. 3.2 п. 3 этого Порядка).

В отношении сроков представления Декларации хотелось бы подчеркнуть, что они являются, по мнению автора консультации, предельными и установлены с учетом того, что именно к этим срокам СПД должны предоставить справку о проведении декларирования, подписанную в региональном управлении Нацбанка Украины, ГНИ, и заверить ее. Что касается Справки об отсутствии валютных ценностей за пределами Украины, следует отметить, что поскольку письмом № 13-226/53-188, № 206/10/22-0117, № 11/3-247 не определены конкретные сроки предоставления этого документа в органы ГНА и сроки регистрации, то небходимо руководствоваться Инструкцией № 315. Согласно пп. 4.2.7 п. 4.2 главы 4 этой Инструкции документы и запросы предприятий и организаций подлежат рассмотрению в срок до 30 календарных дней со дня их регистрации, а те из них, которые не требуют предоставления и проверки дополнительных материалов, — в срок до 15 календарных дней со дня их получения.

С учетом всего вышеизложенного СПД должны заранее обращаться в ГНИ и при представлении Декларации, и при регистрации справки. Следует иметь в виду, что если СПД представил Декларацию в ГНИ в установленный срок, а в региональное управление Нацбанка Украиныс нарушением сроков, то к такому СПД применяется в соответствии с пп. 2.7 п. 2 Положения о валютном контроле штраф в размере одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан за каждый день просрочки. Такая позиция ГНА Украины изложена в письме № 3309/7/23-5317. Кроме того, на основании письма № 10-106/19555 при опоздании с представлением Декларации в территориальное управление Нацбанка Украины стоимость услуг Нацбанка Украины по оформлению справки о проведении декларирования увеличивается с 24 грн. (в том числе НДС — 4 грн.) до 102 грн. (в том числе НДС — 17 грн.).

«Горячии линии»

Дата: 15 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00