Єдиный налог

Применения упрощенной системы налогообложения физическими лицами — предпринимателями

Недавно ГНС Украины провела «горячую» телефонную линию на тему применения упрощенной системы налогообложения физическими лицами — предпринимателями при участии начальника отдела налогообложения самозанятых лиц Департамента налогообложения физических лиц ГНС Украины Татьяны ФЕДЧЕНКО.
Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время телефонной линии.


Уплата единого налога в случае прекращения хозяйственной деятельности

Нужно ли предпринимателю — плательщику единого налога при принятии решения о прекращении хозяйственной деятельности подавать заявление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения и с какого периода он не уплачивает единый налог?


В соответствии с пп. 298.2.1 п. 298.2 ст. 298 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс) для отказа от применения упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) подает в орган ГНС заявление.

В заявление включаются, в частности, сведения о дате прекращения плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности.

В случае государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором в орган ГНС подано заявление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности (п. 294.6 ст. 294 Налогового кодекса).

В случае прекращения плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются такому плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором в орган ГНС подано заявление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности (п. 295.8 ст. 295 Налогового кодекса).

Таким образом, предприниматель не уплачивает единый налог с периода, следующего за периодом, в котором в орган ГНС подано заявление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с государственной регистрацией прекращения хозяйственной деятельности. То есть единый налог не уплачивается предпринимателями: первой и второй группс первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором подано такое заявление; третьей и пятой группс первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано такое заявление.

Физическое лицо, не являющееся субъектом хозяйствования, имеет налоговый долг

Является ли основанием для отказа предпринимателю в выдаче свидетельства плательщика единого налога наличие налогового долга у него как у физического лицане субъекта хозяйствования?


Согласно пп. 291.5.8 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Одним из оснований для принятия органом ГНС решения об отказе в выдаче субъекту хозяйствования свидетельства плательщика единого налога согласно пп. 1 п. 299.9 ст. 299 Налогового кодекса является несоответствие такого субъекта хозяйствования требованиям ст. 291 этого Кодекса.

Таким образом, предприниматель, подающий заявление о регистрации плательщиком единого налога и имеющий налоговый долг по тем налогам, по которым орган ГНС осуществил определение налогового обязательства как физическому лицуне субъекту хозяйствования, имеет право быть плательщиком единого налога. Следовательно, орган ГНС не имеет оснований для отказа в выдаче предпринимателю свидетельства плательщика единого налога.

Осуществление деятельности по проведению игр на бильярде

Может ли предприниматель осуществлять деятельность по предоставлению услуг по проведению игр на бильярде, которые проводятся без получения игроком приза (выигрыша), в том числе прокат инвентаря (стол, кии и др.), и может ли такой предприниматель быть плательщиком единого налога?


В соответствии с пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), в частности осуществляющие деятельность по организации, проведению азартных игр.

Статьей 1 Закона Украины от 15.05.2009 г. № 1334-VI «О запрете игорного бизнеса в Украине» определено, что азартная игра — это любая игра, обязательным условием участия в которой является уплата игроком денег, в том числе через систему электронных платежей, позволяющую участнику как получить выигрыш (приз) в любом виде, так и не получить его в зависимости от случайности.

К азартным играм не относятся, в частности, игра на бильярде, игра в кегли (боулинг) и другие игры, которые проводятся без получения игроком приза (выигрыша).

Согласно пп. 5 п. 299.11 ст. 299 Налогового кодекса в свидетельстве плательщика единого налога указываются, в частности, избранные физическим лицом — предпринимателем первой и второй групп виды хозяйственной деятельности по КВЭД ДК 009:2010.

Проведение игр на бильярде, участие в которых не предусматривает получения их участниками денежных или имущественных призов (выигрышей), является хозяйственной деятельностью в сфере развлечений (пп. 14.1.46 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса). Этот вид деятельности согласно КВЭД ДК 009:2010 соответствует классу 93.29 «Организация других видов отдыха и развлечений».

Следовательно, предприниматель, осуществляющий деятельность по предоставлению услуг по проведению игр на бильярде, которые проводятся без получения игроком приза (выигрыша), в том числе прокат инвентаря (стол, кии и др.), может быть плательщиком единого налога второй, третьей или пятой группы.

Обслуживание банкетов при участии плательщика единого налога второй группы

Имеет ли право предпринимательплательщик единого налога второй группы, осуществляющий деятельность в сфере ресторанного хозяйства, принимать заказы от юридических лиц, которые применяют общую систему налогообложения, на обслуживание праздников, банкетов и другие специальные заказы?


Подпунктом 2 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса предусмотрено, что к плательщикам единого налога второй группы относятся физические лица — предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производству и/или продаже товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

  • не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
  • объем дохода не превышает 1 000 000 грн.

Пунктом 1.3 Правил работы заведений (предприятий) ресторанного хозяйства, утвержденных приказом Минэкономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 24.07.2002 г. № 219, определено, что заведение ресторанного хозяйства — это организационно-структурная единица в сфере ресторанного хозяйства, которая осуществляет производственно-торговую деятельность: производит и (или) доизготовляет, продает и организует потребление продукции собственного производства и закупочных товаров, может организовать досуг потребителей.

Расчеты за продукцию и предоставленные услуги в заведениях (предприятиях) ресторанного хозяйства осуществляются за наличные и/или в безналичной форме (платежные карточки, платежные чеки и т. п.) с применением РРО или зарегистрированных в установленном порядке расчетных книжек.

Таким образом, предпринимательплательщик единого налога второй группы, осуществляющий деятельность в сфере ресторанного хозяйства, имеет право принимать заказ от юридических лиц, которые применяют общую или упрощенную системы налогообложения, на обслуживание праздников, банкетов и другие специальные заказы, поскольку плательщик единого налога при обслуживании таких заказов осуществляет продажу и организацию потребления продукции собственного производства и закупочных товаров.

Ограничения относительно указания количества видов деятельности в свидетельстве

Существуют ли ограничения относительно количества видов деятельности, которые могут быть указаны в свидетельстве предпринимателяплательщика единого налога?


В соответствии с п. 299.1 ст. 299 Налогового кодекса свидетельство плательщика единого налога выдается субъекту хозяйствования, который подал в орган ГНС заявление об избрании или переходе на упрощенную систему налогообложения.

В заявлении о применении упрощенной системы налогообложения указываются избранные физическим лицом — предпринимателем первой и второй групп виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:2010 (пп. 5 п. 298.3 ст. 298 Налогового кодекса).

 В свидетельстве плательщика единого налога указываются избранные физическим лицом — предпринимателем первой и второй групп виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:2010 (пп. 5 п. 299.11 ст. 299 Налогового кодекса).

Следовательно, на основании поданного предпринимателем заявления о применении упрощенной системы налогообложения в свидетельстве плательщика единого налога, выданном такому предпринимателю первой или второй группы, должны быть указаны все избранные им виды деятельности при условии, что они дают право применять упрощенную систему налогообложения. При этом Налоговым кодексом не ограничивается количество видов деятельности, которые могут быть указаны в свидетельстве плательщика единого налога таких групп.

Однако в свидетельстве плательщика единого налога, которое выдается плательщикам третьей или пятой группы, виды хозяйственной деятельности согласно нормам Налогового кодекса не указываются.

Внесение изменений в свидетельство плательщика единого налога

Предусмотрено ли внесение изменений органом ГНС в свидетельство плательщика единого налога относительно ставки налога, если предпринимательплательщик единого налога первой или второй группы сменил налоговый адрес, связанный со сменой административного района?


В случае смены налогового адреса субъекта хозяйствования, места осуществления хозяйственной деятельности, видов хозяйственной деятельности заявление подается плательщиками единого налога первой и второй групп не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения.

В заявлении указываются обязательные сведения, в частности избранные субъектом хозяйствования ставка единого налога или ее изменение.

К ранее выданному свидетельству плательщика единого налога в день подачи плательщиком заявления органом ГНС вносятся изменения относительно налогового адреса субъекта хозяйствования.

 По желанию плательщика единого налога ранее выданное свидетельство может быть заменено при наличии у такого плательщика налога обстоятельств, определенных в п. 299.12 ст. 299 Налогового кодекса, и получено новое свидетельство в порядке, установленном этой статьей.

Следовательно, в случае если предпринимательплательщик единого налога первой или второй группы сменил налоговый адрес, связанный со сменой административного района, что привело к изменению ставки единого налога, то такое лицо подает в орган ГНС не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла смена налогового адреса, заявление о применении упрощенной системы налогообложения, в котором указывает новоизбранную ставку единого налога в процентах к размеру минимальной заработной платы, с учетом пунктов 293.6 и 293.7 ст. 293 Налогового кодекса. На основании поданного заявления орган ГНС вносит соответствующие изменения в свидетельство плательщика единого налога или по желанию плательщика выдает новое свидетельство, в котором указывается новоизбранная ставка плательщика единого налога.


Подготовила Мария ДАНЮК,
обозреватель «Вестника»,
при содействии: Татьяны ФЕДЧЕНКО,
начальника отдела налогообложения самозанятых лиц
Департамента налогообложения физических лиц ГНС Украины,
и Департамента взаимодействия со средствами
массовой информации и общественностью ГНС Украины

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42