НДФЛ

Особенности налогообложения доходов, полученных арбитражными управляющими

19.01.2013 г. вступил в силу Закон № 4212, которым предусмотрена отмена лицензирования деятельности арбитражных управляющих (распорядителей имущества, управляющих санацией, ликвидаторов) (по тексту — арбитражный управляющий). Вместо этого арбитражные управляющие получили статус субъектов независимой профессиональной деятельности. Рассмотрим, как теперь облагаются налогом доходы и какая отчетность представляется арбитражными управляющими.


Законом № 4212 определено, что арбитражный управляющий — это физическое лицо, назначенное хозяйственным судом в установленном порядке по делу о банкротстве в качестве  распорядителя имущества, управляющего санацией или ликвидатора из числа лиц, которые получили свидетельство на право осуществления деятельности арбитражного управляющего (распорядителей имущества, управляющих санацией, ликвидаторов) и внесены в Единый реестр арбитражных управляющих (распорядителей имущества, управляющих санацией, ликвидаторов) Украины.

Согласно ст. 102 этого Закона лицо, намеревающееся осуществлять деятельность арбитражного управляющего, подает квалификационной комиссии заявление с документами, которые подтверждают соответствие указанным в ст. 97 Закона требованиям к арбитражному управляющему, и сдает квалификационный экзамен.

Лицо, не сдавшее квалификационный экзамен, может подать заявление о его повторной сдаче не раньше чем через шесть месяцев.

Государственный орган по вопросам банкротства не позже чем на 10 день со дня поступления рекомендации квалификационной комиссии выдает свидетельство о праве на осуществление деятельности арбитражного управляющего и вносит запись в Единый реестр арбитражных управляющих Украины (п. 2 ст. 103 Закона № 4212).

Свидетельство о праве на осуществление деятельности арбитражного управляющего выдается без ограничения срока действия.

Пунктом 6 раздела X «Заключительные и переходные положения» Закона № 4212 определено, что со дня вступления в силу этого Закона продолжают действовать лицензии на право осуществления деятельности арбитражного управляющего.

В течение шести месяцев со дня вступления в силу Закона № 4212 государственный орган по вопросам банкротства бесплатно заменяет по заявлению арбитражного управляющего действующую на день вступления в силу этого Закона лицензию на право осуществления деятельности арбитражного управляющего на свидетельство о праве на осуществление деятельности арбитражного управляющего, которое в соответствии с этим Законом дает право на осуществление деятельности арбитражного управляющего.

По истечении этого срока утрачивают силу лицензии на право осуществления деятельности арбитражного управляющего.

Статьей 4 Закона № 4212 установлено, что арбитражные управляющие являются субъектами независимой профессиональной деятельности.

Согласно пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса самозанятое лицо — это плательщик налога, который является физическим лицом — предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

Налогообложение доходов физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, регламентировано ст.  178 Налогового кодекса, п. 178.1 которой определено, что лица, намеревающиеся осуществлять независимую профессиональную деятельность, обязаны стать на учет в органах ГНС по месту постоянного жительства как самозанятые лица и получить справку о постановке на учет согласно ст. 65 этого Кодекса.

В соответствии с абзацем вторым п. 65.1 ст. 65 Налогового кодекса физические лица, условием осуществления независимой профессиональной деятельности которых согласно закону являются государственная регистрация такой деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получение свидетельства о регистрации либо другого документа (разрешения, сертификата и т. п.), подтверждающего право физического лица на осуществление независимой профессиональной деятельности, в течение 10 календарных дней после такой регистрации обязаны стать на учет в органе ГНС по месту постоянного жительства.

Доходы арбитражных управляющих, полученные в течение календарного года от осуществления независимой профессиональной деятельности, облагаются налогом по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса, то есть 15 (17%) в зависимости от размера дохода.

Согласно п. 178.3 ст.  178 этого Кодекса налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разность между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.

В случае неполучения справки о постановке на учет лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, объектом налогообложения являются доходы, полученные от такой деятельности без учета расходов.

Для определения базы обложения налогом на доходы физических лиц рассчитывается среднемесячный налогооблагаемый доход.

Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как полученный общий годовой налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму документально подтвержденных годовых расходов, поделенный на количество календарных месяцев, в течение которых осуществлялась деятельность.

При выплате субъектами хозяйствования — налоговыми агентами физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог на доходы у источника выплаты не удерживается в случае предоставления таким физическим лицом копии справки о постановке его на налоговый учет в качестве физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность. Это правило не применяется при начислении (выплате) дохода за выполнение определенной работы
и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, если установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю.

Арбитражные управляющие, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны вести учет доходов и расходов от такой деятельности и представлять налоговую декларацию по результатам отчетного года в соответствии с разделом ІV Налогового кодекса в сроки, предусмотренные для плательщиков налога на доходы физических лиц, то есть до 1 мая года, следующего за отчетным.

Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком налога самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации.

При этом до 1 августа года, следующего за отчетным, лицо, осуществляющее деятельность арбитражного управляющего, обязано самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной налоговой декларации (п. 179.7 ст. 179 Налогового кодекса).

«Горячие линии»

Дата: 19 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42