Налог на прибыль

Общие положения о благотворительности

Общие положения о благотворительности

Осуществление благотворительной деятельности на территории Украины регулируется Законом № 5073.

В соответствии с п. 2 этого Закона благотворительная деятельность — это добровольная личная и/или имущественная помощь для достижения определенных этим Законом целей, не предусматривающая получения благотворителем прибыли, а также уплаты какого-либо вознаграждения или компенсации благотворителю от лица или по поручению бенефициара.

В данной статье предлагаем рассмотреть, кто является благотворителем, а кто — фактическим получателем благотворительной помощи.

Благотворитель — это дееспособное физическое лицо или юридическое лицо частного права (в том числе благотворительная организация), добровольно осуществляющее один или несколько видов благотворительной деятельности (п. 5 ст. 1 Закона № 5073).

Под бенефициаром (фактическим получателем благотворительной помощи) понимают физическое лицо, неприбыльную организацию или территориальную общину, которые получают помощь от одного или нескольких благодетелей для достижения целей, определенных Законом № 5073.

При этом согласно указанному Закону бенефициарами благотворительных организаций могут быть также любые юридические лица, получающие помощь.

Таким образом, Закон № 5073 четко определяет двух субъектов благотворительной деятельности: того, кто предоставляет благотворительную помощь — благотворителя, и того, кто ее получает — бенефициара. Вместе с тем этим  Законом не ограничен круг таких субъектов, то есть ими могут быть как физические, так и юридические лица.

Целями благотворительной деятельности согласно части первой ст. 3 Закона № 5073 является предоставление помощи для содействия законным интересам бенефициаров в сферах благотворительной деятельности, а также развитие и поддержка этой деятельности в общественных интересах.

В соответствии с частью второй ст. 3 этого Закона благотворительная деятельность может осуществляться в таких сферах: образование; здравоохранение; экология, охрана окружающей среды и защита животных; предотвращение природных и техногенных катастроф и ликвидация их последствий, помощь пострадавшим вследствие катастроф, вооруженных конфликтов и несчастных случаев, а также беженцам и лицам, оказавшимся в сложных жизненных обстоятельствах; опека и попечительство, законное представительство и правовая помощь; социальная защита, социальное обеспечение, социальные услуги и преодоление бедности; культура и искусство, охрана культурного наследия; наука и научные исследования; спорт и физическая культура; права человека и гражданина и основополагающие свободы; развитие территориальных общин; развитие международного сотрудничества Украины; стимулирование экономического роста и развития экономики Украины и ее отдельных регионов, повышение конкурентоспособности Украины; содействие осуществлению государственных, региональных, местных и международных программ, направленных на улучшение социально-экономического положения в Украине.

Вместе с тем частью третьей ст. 3 Закона № 5073 благотворительным организациям запрещено предоставлять благотворительную помощь политическим партиям или от имени политических партий, а также принимать участие в избирательной агитации.

Благотворители совместно или индивидуально могут осуществлять благотворительную деятельность на основании добровольного выбора одного или нескольких таких ее видов, определенных частью первой ст. 5 Закона № 5073, а именно бесплатно: передавать в собственность бенефициаров денежные средства, другое имущество, а также бесплатно уступать им имущественные права, передавать права пользования и другие вещные права на имущество и имущественные права; передавать доходы от имущества и имущественных прав, предоставлять услуги и выполнять работы в пользу бенефициаров.

Кроме того, благотворители могут осуществлять публичный сбор благотворительных пожертвований; управление благотворительными эндаументами; выполнение завещаний, завещательных отказов и наследственных договоров для благотворительной деятельности; проведение благотворительных аукционов, неденежных лотерей, конкурсов и других благотворительных мероприятий, не запрещенных законом.

При этом возмещение благотворительными организациями расходов других бенефициаров, связанных с передачей имущества и имущественных прав, указанных в части первой ст. 5 Закона № 5073, признается также благотворительной деятельностью (часть вторая этой статьи).

Получение бенефициарами благотворительной помощи от благотворителей не может быть основанием для ограничения или прекращения любых других видов помощи, выплат или льгот, определенных законами Украины (часть третья ст. 5 этого Закона).

Частью четвертой ст. 5 Закона № 5073 установлено, что законы Украины могут определять дополнительные виды благотворительной деятельности и особенности регулирования определенных видов благотворительной деятельности.

Налоговый кодекс непосредственно не определяет перечень субъектов благотворительной деятельности и ссылается на специальные законы. В данном контексте можно условно разделить субъектов благотворительной деятельности по следующим признакам: кто предоставляет благотворительную помощь и кто ее получает.

Предоставление благотворительной помощи прямо не ограничено ни одним нормативным актом, поэтому предоставлять ее имеют право как резиденты Украины, так и нерезиденты.

Что касается субъектов, имеющих право на получение благотворительной помощи, то в соответствии с пп. 14.1.121 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса таковыми являются неприбыльные учреждения и организации, потому что их деятельность направлена на осуществление благотворительной деятельности, меценатства и другой деятельности, предусмотренной законодательством. К таким учреждениям и организациям относятся те, которые согласно требованиям законодательства внесены органами ГНС в установленном порядке в Реестр неприбыльных организаций и учреждений (п. 157.1 ст. 157 Налогового кодекса).

Отражение в налоговом учете предоставления благотворительной помощи

В соответствии с пп. «а» пп. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса бесплатно предоставленные товары, работы, услуги — это товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предполагается денежная или другая компенсация стоимости таких товаров либо их возврат, или без заключения таких договоров.

Если плательщик налога будет предоставлять благотворительную помощь, то он имеет право и на отражение расходов, однако с некоторыми ограничениями, определенными пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 Кодекса. Рассмотрим их подробнее.

Так, согласно пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса в состав других расходов обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанных непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в частности, включаются:

  • суммы денежных средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в ст. 157 этого Кодекса в размере, не превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (пп. «а» вышеуказанного подпункта);

Пример 1

В ноябре 2012 г. предприятие приобрело в целях передачи местной общеобразовательной школе (статус общеобразовательной школы подтвержден копией решения органа ГНС о внесении в Реестр неприбыльных организаций и учреждений) на основании полученного письма-ходатайства стройматериалы для текущего и капитального ремонта здания на сумму 120 000 грн. Налогооблагаемая прибыль предприятия за 2011 г. составила 4 000 000 грн.

Таким образом, предприятие имеет право на включение в состав расходов суммы, не превышающей 160 000 грн. (4 000 000 грн. х 4%).

Следовательно, всю стоимость товара (120 000 грн.) предприятие-благотворитель имеет право включить в состав своих расходов.

  • суммы денежных средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) в соответствии с Законом о профсоюзах, в пределах 4% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год с учетом положений пп. «а» указанного подпункта (пп. «б»);
  • суммы денежных средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75% таких лиц, этим объединениям для осуществления благотворительной деятельности, но не более 10% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (пп. «в»);
  • суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам в размере, не превышающем 10% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год (пп. «д»);
  • суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в пользу резидентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений, но не более 10% налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год (пп. «е»).

Пример 2 (двойная ситуация)

В 2012 г. предприятие предоставило благотворительную помощь неприбыльным организациям на сумму 230 000 грн., а также с целью охраны культурного наследия добровольно перевело учреждениям образования денежные средства в сумме 800 000 грн. Налогооблагаемая прибыль предприятия  за 2011 г. составила 10 000 000 грн.

Сумма денежных средств в виде благотворительной помощи и сумма добровольно переведенных учреждениям образования денежных средств включаются в состав расходов плательщика  в полном объеме, поскольку первая из них не превышает 4% (10 000 000 грн. х 4% = 400 000 грн.), а вторая — соответственно 10% (10 000 000 грн. х 10% = 1 000 000 грн.) налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Обратите внимание! Хотя вместе предоставленные суммы превышают 4 и 10%, все равно 230 000 грн. включаются в расходы согласно пп. «а» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса, а 800 000 грн. — согласно пп. «д» этого подпункта.

При этом плательщикам налога следует учесть, что согласно нормам пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса в случае, если по результатам предыдущего отчетного года плательщиком налога получен отрицательный результат объекта налогообложения, то сумма перечисляемых денежных средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, предшествующему году декларирования такого годового отрицательного значения, но не раньше чем за четыре предыдущих отчетных года.

Документальное оформление операций по предоставлению благотворительной помощи

Согласно п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком  расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и других документов, установленных разделом II этого Кодекса.

Данная норма является основной при отражении расходов предприятия-благотворителя. Поэтому таким предприятиям следует уделить особое внимание документальному оформлению операций по предоставлению благотворительной помощи.

Для документального оформления операций по предоставлению благотворительной помощи предприятию-спонсору, в частности, но не исключительно, необходимо иметь следующие документы:

  • письмо-ходатайство получателя о предоставлении благотворительной помощи с перечнем конкретных товаров, в случае необходимости денежной помощи — с указанием банковских реквизитов;
  • копию решения органа ГНС о внесении организации-получателя в Реестр неприбыльных организаций и учреждений;
  • оформленную накладную на отпуск товара;
  • доверенность на получение товарно-материальных ценностей от организации — получателя благотворительной помощи и т. п.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42