НДФЛ

Налог на доходы физических лица (налогообложение благотворительной помощи)

Для целей налогообложения в соответствии с п. 170.7 ст. 170 Налогового кодекса благотворительная помощь делится на целевую и нецелевую.

Целевой является благотворительная помощь, предоставляемая под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой — помощь, предоставляемая без установления таких условий или направлений.

Так, согласно пп. «а» пп. 170.7.4 п. 170.7 ст. 170 Налогового кодекса не включается в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, предоставляемая резидентами — юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости) учреждению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению плательщика налога или члена его семьи первой степени родства, инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной либо малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав, в том числе для приобретения лекарства (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов) в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования.

При этом норма указанного подпункта не распространяется на расходы на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования), операции по смене пола; лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лечение табачной либо алкогольной зависимости; приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, не включенных в перечень жизненно необходимых, утвержденный постановлением № 333.

Следовательно, не будет включаться в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, которая будет предоставляться резидентамиюридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости) в случаях и с соблюдением условий, определенных пп. «а» пп. 170.7.4 п. 170.7 ст. 170 Налогового кодекса, в частности учреж-дению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению плательщика налога, в том числе для приобретения лекарств. При этом следует иметь в виду, что до введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования нормы указанного подпункта будут распространяться на общую сумму (стоимость) благотворительной помощи, полученной получателем на такие цели (с учетом указанных в этом пункте ограничений).

Вместе с тем в соответствии с пп. 170.7.3 указанного пункта не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая  предоставляется резидентамиюридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 этого Кодекса, установленного на 1 января такого года (в 2013 г. — 1610 грн.). Сумма превышения помощи над указанным размером включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога согласно пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, то есть 15 (17)%.

Положения этого подпункта не распространяются на профсоюзные выплаты членам профсоюза, условия освобождения которых от налогообложения предусмотрены пп. 165.1.47 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса.

При получении нецелевой благотворительной помощи от благотворителяфизического либо юридического лица плательщик налога обязан представить годовую налоговую декларацию с указанием ее суммы, если общая сумма полученной нецелевой благотворительной помощи в течение отчетного налогового года превышает ее предельный размер, то есть в 2013 г.1610 грн. (абзац четвертый пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Кодекса).

Благотворитель — юридическое лицо указывает сведения о предоставленных суммах нецелевой благотворительной помощи в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога по форме № 1ДФ.

Налогообложение денежных средств, перечисленных резидентами Украины на счета матери или отца ребенка для лечения такого ребенка в Украине

В случае если денежные средства на лечение физического лица (ребенка) в Украине перечисляются резидентами Украины (физическими или юридическими лицами) на счета матери или отца ребенка, то суммы таких денежных средств являются нецелевой благотворительной помощью.

Нецелевая благотворительная помощь от благотворителя — физического или юридического лица в течение отчетного налогового года в сумме, превышающей предельный размер дохода, отражается плательщиком налога в годовой налоговой декларации с указанием ее суммы и суммы налогового обязательства по такому доходу (15 и/или 17%). Декларация в орган ГНС по своему налоговому адресу представляется плательщиком налога до 1 мая, следующего за отчетным налоговым годом.

Налогообложение денежных средств, перечисленных на счет зарубежной больницы резидентами Украины для проведения операции физическому лицу — резиденту Украины

В соответствии со ст. 3 Основ законодательства Украины о здравоохранении учреждение здравоохранения — юридическое лицо любой формы собственности и организационно-правовой формы или его обособленное подразделение, основной задачей которых является обеспечение медицинского обслуживания населения на основании соответствующей лицензии и профессиональной деятельности медицинских (фармацевтических) работников.

Если резиденты Украины (физические или юридические лица) перечисляют на счет зарубежной больницы денежные средства в качестве оплаты стоимости услуг по лечению физического лица (ребенка), то такие взносы не являются целевой благотворительной помощью в понимании пп. «а» пп. 170.7.4 п. 170.7 ст. 170 Налогового кодекса. Указанные взносы следует рассматривать как нецелевую благотворительную помощь, сумма превышения которой в 2013 г. (1610 грн.) подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 15 (17)%. Плательщик налога обязан до 1 мая, следующего за отчетным налоговым годом, представить декларацию в орган ГНС по своему налоговому адресу для уплаты налоговых обязательств.