ЕСВ

Размер ставок и правила уплаты единого социального взноса

01.01.2011 г. Законом о ЕСВ введена уплата единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, заменившая уплату обязательных взносов в четыре фонда государственного социального страхования. С того времени прошло два года, было внесено много изменений как в этот Закон, так и в другие нормативно-правовые акты, регулирующие порядок уплаты единого взноса.

Рассмотрим ставки единого взноса, базу начисления по категориям плательщиков, особенности его уплаты и т. п. с учетом внесенных изменений.


Плательщики единого взноса

Согласно Закону о ЕСВ плательщиками единого взноса являются следующие лица:

  • работодатели и другие лица по перечню, приведенному в части первой ст. 4;
  • застрахованные лица — физические лица, согласно законодательству подлежащие общеобязательному государственному социальному страхованию и уплачивающие (уплачивавшие) и/или за которых уплачивается (уплачивался) в установленном законом порядке единый взнос.

База начисления единого взноса

Порядок начисления, исчисления и уплаты единого взноса определен Законом о ЕСВ и Инструкцией № 21-5.

Базой для начисления и удержания единого взноса являются суммы:

  • начисленной заработной платы по видам выплат, включающих основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно Закону об оплате труда;
  • вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам;
  • денежного обеспечения, оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет денежных средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности;
  • пособия или компенсации в соответствии с законодательством.

Определение видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении единого взноса предусмотрено Инструкцией № 5.

Начисление единого взноса осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса, то есть максимальной суммы дохода застрахованного лица, равного семнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, на которую начисляется единый взнос.

Единый взнос начисляется на суммы, не уменьшенные на сумму отчислений налогов, других обязательных платежей, которые согласно закону уплачиваются из указанных сумм, и на суммы удержаний, осуществляемых согласно закону или по договорам займа, приобретения товаров и выплат на другие цели по доверенности получателя (таблица).

Перечнем № 1170 определены виды выплат, на которые не начисляется единый взнос.

Начисление и удержание единого взноса

1. Начисление единого взноса (работодателями) на заработную плату наемных работников

Объект налогообложения

Ставка единого взноса

Сумма начисленной заработной платы по видам выплат, включающих в себя основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно Закону об оплате труда

Размер единого взноса устанавливается в зависимости от классов профессионального риска производства (36,76 — 49,7%)

Для бюджетных учреждений — 36,3%

Для работодателей, использующих труд наемных работников из числа лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилотов, штурманов, бортинженеров, бортмехаников, бортрадистов, летчиков-наблюдателей) и бортоператоров, выполняющих специальные работы в полетах, — 45,96%, для других работников — в зависимости от класса профессионального риска производства.

Для работодателей, которые являются предприятиями судостроительной промышленности (класс 30.11 группа 30.1 раздел 30, класс 33.15 группа 33.1 раздел 33 КВЭД ДК 009:2011), размер единого взноса в период с 01.01.2013 г. по 01.01.2023 г. составляет 33,2% (в том числе за работающих инвалидов)

Для предприятий, учреждений и организаций, кроме работодателей, которые являются предприятиями судостроительной промышленности (класс 30.11 группа 30.1 раздел 30, класс 33.15 группа 33.1 раздел 33 КВЭД ДК 009:2010), у которых работают инвалиды, — 8,41% для работающих инвалидов, для других работников — в зависимости от класса профессионального риска производства

Для работников предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности УТОГ и УТОС, у которых количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на оплату труда, — 5,3%

Для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, у которых количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на оплату труда, — 5,5% для работающих инвалидов, для других — в зависимости от класса профессионального риска производства

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет денежных средств работодателя

33,2%, кроме работодателей, которые являются предприятиями судостроительной промышленности (класс 30.11 группа 30.1 раздел 30, класс 33.15 группа 33.1 раздел 33 КВЭД ДК 009:2010)

Для предприятий, учреждений и организаций, у которых работают инвалиды, для работающих инвалидов — 8,41%, для других работников — 33,2%

Для работников предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности УТОГ и УТОС, у которых количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на оплату труда, — 5,3%

Для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, у которых количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на оплату труда, — 5,5% для работающих инвалидов, для других — 33,2%

Сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам

34,7%

Для работодателей, которые являются предприятиями судостроительной промышленности  (класс 30.11 группа 30.1 раздел 30, класс 33.15 группа 33.1 раздел 33 КВЭД ДК 009:2010), размер единого взноса в период с 01.01.2013 г. по 01.01.2013 г. составляет 33,2%

2. Удержание единого взноса
из заработной платы наемных работников

 

Объект налогообложения

Ставка единого взноса

 

Сумма начисленной заработной платы по видам выплат, включающих в себя основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно Закону об оплате труда

3,6%

 

Для наемных работников — инвалидов, работающих на предприятиях УТОГ, УТОС, — 2,85%

 

Для плательщиков, работающих на должностях, работа на которых засчитывается в стаж, дающий право на получение пенсии согласно Таможенному кодексу, Закону о госслужбе, Закону о прокуратуре, Закону о научной деятельности, законам № 540, № 679, № 2493, № 2790, Положению № 379, а также лиц из числа летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилотов, штурманов, бортинженеров, бортмехаников, бортрадистов, летчиков-наблюдателей) и бортоператоров, выполняющих специальные работы в полетах, — 6,1%

 

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет денежных средств работодателя

2%

 

Сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам

2,6%

 

 

Уплата единого взноса физическими лицами — предпринимателями и самозанятыми лицами

Физические лица — предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, и лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, занимаются независимой профессиональной деятельностью (научной, литературной, артистической, художественной, просветительской или преподавательской, а также медицинской, юридической практикой, в том числе адвокатской, нотариальной деятельностью, или лица, осуществляющие религиозную (миссионерскую) деятельность, другую подобную деятельность) и получающие доход непосредственно от этой деятельности, уплачивают единый взнос в размере 34,7% суммы дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, и суммы дохода, который распределяется между членами семьи физических лиц — предпринимателей, принимающих участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за каждое лицо в месяц, в котором получен доход (прибыль).

Для физических лиц — предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения, и членов семей этих лиц, принимающих участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности, размер единого взноса составляет 34,7% суммы, который определяется такими плательщиками самостоятельно для себя и членов семьи, принимающих участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за каждое лицо.

Минимальный страховой взнос для физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на 34,7% (п. 5 части первой ст. 1 Закона о ЕСВ).

Законом о Госбюджете-2013 установлены следующие размеры минимальной заработной платы:

  • с 1 января — 1147 грн.;
  • с 1 декабря — 1218 грн.

Ежеквартальная уплата единого взноса физического лица — предпринимателя за себя:

  • I квартал (до 20 апреля) — 1194,03 грн. (398,01 × 3 месяца);
  • ІІ квартал (до 20 июля) — 1194,03 грн.;
  • ІІІ квартал (до 20 октября) — 1194,03 грн.;
  • ІV квартал (до 20 января) — 1218,67 грн. (398,01 × 2 месяца + + 422,65 грн.).

Сроки уплаты единого взноса для физических лиц — предпринимателей и самозанятых лиц

Физические лицапредприниматели, применяющие общую систему налогообложения, уплачивают единый взнос за календарный год до 10 февраля следующего года.

В течение года до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября указанные плательщики уплачивают единый взнос в виде авансовых платежей в размере 25% годовой суммы единого взноса, исчисленной от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых сумм налога на доходы физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности.

Физические лицапредприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый взнос, начисленный за календарный квартал, до 20 числа месяца, наступающего за кварталом, за который уплачивается единый взнос.

Такие плательщики могут уплачивать единый взнос в виде авансового платежа в размере, который самостоятельно определили, до 20 числа каждого месяца текущего квартала. При этом суммы единого взноса, уплаченные в виде авансовых платежей, учитываются плательщиком при окончательном расчете, который осуществляется им за календарный квартал до 20 числа месяца, наступающего за кварталом, за который уплачивается единый взнос.

При этом отчитываются вышеуказанные плательщики один раз в год до 10 февраля.

Самозанятые лица обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный год, до 1 мая следующего года. Отчетным периодом является календарный год. Указанные лица представляют в органы Пенсионного фонда Украины отчет один раз в год до 1 мая года, следующего за отчетным периодом.

Сроки уплаты единого взноса работодателями

Работодатели уплачивают единый взнос, начисленный за календарный месяц, не позднее 20 числа следующего месяца, кроме горных предприятий, которые обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный месяц, не позднее 28 числа следующего месяца.

При этом работодатели при каждой выплате заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на суммы которой (которого) начисляется единый взнос, одновременно с выдачей указанных сумм обязаны уплачивать начисленный на эти выплаты единый взнос в установленном размере (авансовые платежи).

Авансовые суммы единого взноса перечисляются одновременно с получением (перечислением) денежных средств на оплату труда (выплату дохода, денежного обеспечения), в том числе в безналичной или натуральной форме.

За неуплату или несвоевременную уплату единого взноса налагается штраф в размере 10% своевременно не уплаченных сумм и начисляется пеня в размере 0,1% суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа.

Особенности уплаты единого взноса юридическими лицами, избравшими упрощенную систему налогообложения

Частью второй ст. 8 Закона о ЕСВ определено, что единый взнос не входит в систему налогообложения. Налоговое законодательство не регулирует порядок начисления, исчисления и уплаты единого взноса. Порядок начисления, исчисления и уплаты единого взноса определяется исключительно этим Законом и принятыми в соответствии с ним нормативно-правовыми актами.

Если юридическое лицо — плательщик единого налога использует труд наемных работников и/или труд физических лиц по гражданско-правовым договорам, то такое юридическое лицо является работодателем (страхователем) и имеет обязанность относительно начисления, исчисления и уплаты единого взноса, определенную Законом о ЕСВ и Инструкцией № 21-5, как и другие субъекты хозяйствования.

Таким образом, юридические лица — плательщики единого налога начисляют и уплачивают единый взнос на общих основаниях (независимо от уплаты ими единого налога).

Уплата единого взноса плательщиками ФСН

Согласно положению части первой ст. 7 Закона о ЕСВ плательщики ФСН уплачивают единый взнос за наемных работников из сумм начисленной заработной платы по видам выплат, включающих в себя основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом об оплате труда в размере, установленном согласно классу профессионального риска производства, к которому отнесен плательщик единого взноса, с учетом видов его экономической деятельности.

Для плательщиков ФСН, использующих труд наемных работников — инвалидов, размер единого взноса составляет 8,41% за работающих инвалидов. Удержания из заработной платы работников составляют 3,6%.

В случае использования плательщиком ФСН труда физических лиц по гражданско-правовым договорам единый взнос начисляется в размере 34,7% на сумму вознаграждения за выполнение работ (предоставление услуг) по таким договорам.

Для плательщиков — физических лиц, получающих вознаграждения за выполненную работу (предоставленные услуги), единый взнос начисляется в размере 2,6% вознаграждения по гражданско-правовым договорам.

При выплате пособия по временной нетрудоспособности наемным работникам единый взнос начисляют на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет денежных средств работодателя, и суммы пособия по временной нетрудоспособности в размере 33,2% (за работающих инвалидов — 8,41%) из сумм такого пособия.

Для лиц, получающих пособие по временной нетрудоспособности, единый взнос из сумм такого пособия удерживается по ставке 2%.

Единый взнос, начисленный за календарный месяц, подлежит уплате не позднее 20 числа следующего месяца.

При этом во время каждой выплаты заработной платы, на суммы которой начисляется единый взнос, одновременно с выдачей указанных сумм плательщики ФСН обязаны уплачивать начисленный на эти выплаты единый взнос в размере, установленном для таких плательщиков (авансовые платежи).

Уплата единого взноса фермерскими хозяйствами и личными крестьянскими хозяйствами

Члены фермерских и личных крестьянских хозяйств не отнесены к перечню плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, определенному частью первой ст. 4 Закона о ЕСВ, но они имеют право на добровольную уплату единого взноса (часть первая ст. 10 этого Закона).

Добровольная уплата единого взноса обеспечит этим лицам (в зависимости от избранного вида страхования) право на пенсионное страхование, общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы, в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые послужили причиной утраты трудоспособности.

В соответствии с п. 3 части первой ст. 7 и частью пятой ст. 10 Закона о ЕСВ члены фермерских и личных крестьянских хозяйств самостоятельно определяют для себя сумму, с которой будет начисляться единый взнос (базу начисления единого взноса), однако такая сумма не может быть меньше размера минимального страхового взноса и больше максимальной величины базы начисления единого взноса.

Указанные лица уплачивают единый взнос в зависимости от избранного вида общеобязательного государственного страхования в следующих размерах (в процентах самостоятельно определенной суммы):

  • пенсионное страхование — 33,2%;
  • социальное страхование на случай безработицы — 1,5%;
  • социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, — 1,9%;
  • социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые послужили причиной утраты трудоспособности, — 1,51%.

Если члены фермерских и личных крестьянских хозяйств желают участвовать во всех четырех видах общеобязательного государственного социального страхования, то ставка единого взноса будет составлять 38,11% базы начисления (33,2 + 1,5 + 1,9 + + 1,51%).

Для того чтобы добровольно застраховаться, члены фермерского или личного крестьянского хозяйства подают в территориальный орган Пенсионного фонда Украины по месту жительства соответствующее заявление. Форма этого заявления и порядок его подачи установлены Инструкцией № 21-5. Вместе с заявлением подаются копии следующих документов:

  • справки о присвоении идентификационного номера (при наличии);
  • трудовой книжки (при наличии);
  • документа, удостоверяющего личность;
  • документа, подтверждающего членство в фермерском хозяйстве.

С лицом, подавшим заявление о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования, после проверки изложенных в заявлении сведений орган Пенсионного фонда Украины в срок не позднее 30 календарных дней со дня его получения заключает договор о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования (по тексту — договор).

Лица принимают добровольное участие в системе общеобязательного государственного социального страхования в течение срока, определенного в договоре, но не менее одного года.

Единый взнос указанные лица уплачивают ежемесячно в размере, установленном в договоре, за каждый месяц до 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который он уплачивается. В случае досрочного расторжения договора уплаченные суммы единого взноса возврату не подлежат.

В соответствии с п. 3.5 Порядка № 22-2 члены фермерского хозяйства, личного крестьянского хозяйства формируют и представляют сами за себя отчет в течение 30 календарных дней по истечении сроков действия договора. Отчетным периодом является продолжительность действия договора. Отчет представляется по форме согласно приложению 6 к этому Порядку.

Вместе с тем согласно ст. 1 Закона № 973 фермерское хозяйство является формой предпринимательской деятельности граждан с созданием юридического лица, которые изъявили желание производить товарную сельскохозяйственную продукцию, заниматься ее переработкой и реализацией в целях получения прибыли на земельных участках, предоставленных им для ведения фермерского хозяйства согласно закону.

Лица, работающие в фермерском хозяйстве по трудовому договору (контракту), подлежат общеобязательному государственному социальному страхованию. Таким образом, фермерское хозяйство является плательщиком и страхователем для лиц, работающих в нем на указанных условиях.

Единый взнос за наемных работников уплачивается страхователями на условиях и в порядке, которые определены Законом о ЕСВ.

«Горячие линии»

Дата: 3 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42