Юридическая практика

Применение штрафных санкций за несвоевременную уплату налогового обязательства по рентной плате

Суть дела. При проведении документальной невыездной проверки ДК «У», правопреемником которой является ПАО «У», по вопросам несвоевременности уплаты самостоятельно определенного налогового обязательства по рентной плате за добытые природный газ и газовый конденсат налоговым органом установлено нарушение п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса относительно срока уплаты самостоятельно определенного налогового обязательства и начислен штраф в размере 10% своевременно не уплаченной суммы. ДК «У» не соглашается с решением ГНИ и считает налоговые уведомления-решения незаконными и подлежащими отмене.

Решение суда. Окружной административный суд по делу № 2а-16247/12/2670, отказывая в иске, установил следующее.

МГНИ проведена документальная невыездная проверка ДК «У» по вопросам несвоевременности уплаты самостоятельно определенного налогового обязательства по рентной плате за добытые природный газ и газовый конденсат.

По результатам проверки составлен акт от 20.07.2012 г.

Согласно заключениям МГНИ в нарушение п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса плательщиком нарушены сроки уплаты самостоятельно определенного налогового обязательства по рентной плате за добытые природный газ и газовый конденсат за октябрь 2011 г. (срок уплаты — 01.12.2011 г.) и за ноябрь 2011 г. (срок уплаты — 31.12.2011 г.), а именно: по рентной плате за природный газ — в сумме 32 630 614 грн., сумма штрафной санкции — 3 263 614,49 грн.; по рентной плате за газовый конденсат — в сумме 2 797 723,80 грн., сумма штрафной санкции — 279 772,38 грн.

При рассмотрении дела установлено следующее.

Согласно налоговым расчетам от 17.11.2011 г. по рентной плате за газовый конденсат за октябрь 2011 г. истец самостоятельно определил налоговое обязательство в сумме 2 805 930,78 грн. (780 903,91 + 2 023 706,11 + 1320,76), которое в размере 2 797 723,80 грн. (с учетом частичного уменьшения суммы обязательств по данным учетной карточки) было уплачено/уменьшено за счет платежа, уплаченного платежным поручением от 13.12.2011 г., проведенным банком 15.12.2011 г., на сумму 2 822 374,30 грн., копия которого приобщена к материалам дела.

Кроме того, в соответствии с другими налоговыми расчетами по рентной плате за природный газ за октябрь 2011 г. истцом определено налоговое обязательство в сумме 32 480 444,81 грн. (12 739 797,68 + 19 726 065,54 + 14 581,59). По состоянию на конец ноября 2011 г. и на начало декабря 2011 г. неуплаченная сумма налоговых обязательств согласно учетной карточке составляла 32 469 619,71 грн.

Указанные обязательства в соответствии с учетной карточкой были уплачены/зачислены с учетом положений п. 87.9 ст. 87 Налогового кодекса: 21.12.2011 г. — в сумме 8 345 007,09 грн. (платежи 4 122 628,10 грн. + 4 222 378,99 грн.) и 22.12.2011 г. — в сумме 6646,19 грн., а всего за этот период — 8 351 653,60 грн.

Кроме того, 27.12.2011 г. истцом представлены уточняющие расчеты по рентной плате за природный газ за октябрь 2011 г. по уменьшению ранее определенных обязательств (-11 131 661,02 грн. и -17 238 088,42 грн.).

Вместе с тем, как усматривается из учетной карточки истца, согласно налоговому расчету от 19.12.2011 г. истцом также задекларированы налоговые обязательства в сумме 165 258,19 грн. по рентной плате за ноябрь 2011 г., которые в соответствии с расчетом штрафных санкций и сведениями из учетной карточки в размере остатка задолженности 160 995,23 грн. были погашены 13.01.2012 г. за счет платежа в размере 161 705 грн. по платежному поручению от 13.01.2012 г.

Оценивая установленные судом фактические обстоятельства начисления и уплаты истцом налоговых обязательств во взаимосвязи с положениями Налогового кодекса, следует отметить, что предельный срок представления налогового расчета по рентной плате за газовый конденсат за октябрь 2011 г. приходится на 21.11.2011 г. (с учетом того, что 20-й день приходится на выходной день, и норм п. 49.20 ст. 49 Налогового кодекса), а предельный срок уплаты самостоятельно определенных и согласованных в соответствии с п. 54.1 ст. 54 этого Кодекса обязательств01.12.2011 г.

Рентная плата, не уплаченная по состоянию на 01.12.2011 г., согласно п. 31.1 ст. 31 и пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса в период с 02.12.2011 г. считается не уплаченной своевременно и получает статус налогового долга.

Под погашением налогового долга следует понимать уменьшение абсолютного значения суммы такого долга, подтвержденное соответствующим документом (пп. 14.1.152 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

В данном случае, как признается самим истцом, самостоятельно определенные налоговые обязательства были фактически уплачены платежным поручением, проведенным банком 15.12.2011 г., то есть налоговые обязательства в размере 2 797 723,80 грн. не были уплачены своевременно, а потому по состоянию на 02.12.2011 г. они получили статус налогового долга.

Просрочка уплаты, наличие которой подтверждено представителем истца в судебном заседании, составила до 30 календарных дней, что соответствует условиям применения штрафных санкций в размере 10% своевременно не уплаченной суммы согласно п. 126.1 ст. 126 Налогового кодекса, что, в свою очередь, свидетельствует о законности и обоснованности заключений акта проверки в этой части и, соответственно, спорного налогового уведомления-решения, уведомлений-решений от 03.08.2012 г., оснований для отмены которых в связи с указанным суд не усматривает.

Что касается уплаты налоговых обязательств по рентной плате за природный газ за октябрь 2011 г., то предельный срок уплаты самостоятельно определенных и согласованных в соответствии с п. 54.1 ст. 54 Налогового кодекса обязательств приходится на 01.12.2011 г.

Как и в предыдущем случае, самостоятельно определенные и согласованные налоговые обязательства, которые не были уплачены по состоянию на 01.12.2011 г., согласно п. 31.1 ст. 31 и пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса получили статус налогового долга и по состоянию на 02.12.2012 г. считаются не уплаченными своевременно.

Как видно из платежных поручений, налоговый долг был частично уплачен/погашен с учетом положений п. 87.9 ст. 87 Налогового кодекса 21.12.2011 г. и 22.12.2011 г. в целом в размере 8 351 653,60 грн., то есть с просрочкой, не превышающей 30 дней, а также путем представления 27.12.2011 г. уточняющего расчета. То есть именно на эту дату произошло уменьшение абсолютного значения суммы налогового долга.

Что касается начисления штрафных санкций по налоговым обязательствам, получившим статус налогового долга, абсолютное значение которого было уменьшено путем уточняющих расчетов, необходимо отметить следующее. В данном случае уточняющие расчеты были представлены 27.12.2011 г., то есть по истечении предельного срока представления расчета и уплаты налоговых обязательств, а следовательно, в период с 02.12.2011 г. до даты их уплаты и представления уточняющих расчетов, не превышающий 30 дней, вышеуказанные налоговые обязательства находились в статусе налогового долга, то есть налоговых обязательств, не уплаченных своевременно. Поэтому, учитывая определение термина «налоговая обязанность», являющегося безусловным, терминов «возникновение налоговой обязанности», «выполнение налоговой обязанности», «погашение налогового долга», а также при отсутствии по состоянию на 02.12.2011 г. определенных п. 37.3 ст. 37 Налогового кодекса оснований считать прекращенной налоговую обязанность истца, является правильным вывод МГНИ о начислении по приведенным обстоятельствам штрафа в размере 10% согласно расчету штрафных санкций, применение которого соответствует нормам п. 126.1 ст. 126 этого Кодекса.

В контексте вышеуказанного следует добавить, что Налоговый кодекс не содержит норм относительно освобождения от ответственности за несвоевременную уплату согласованных налоговых обязательств (налогового долга) в случае представления уточняющего расчета по истечении предельного срока представления расчетов и предельного срока уплаты согласованных налоговых обязательств. В данном случае представление уточняющих расчетов приводит к уменьшению абсолютного значения налогового долга, возникшего раньше, и в зависимости от даты представления уточняющих расчетов (уменьшения абсолютного значения налогового долга) влияет только на применение ставки/размера штрафа (10 или 20%).

Что касается налоговых обязательств по рентной плате за природный газ за ноябрь 2011 г., следует отметить, что предельный срок представления налогового расчета приходится на 20.12.2011 г., предельный срок уплаты — на 30.12.2011 г.

В данном случае вышеуказанная сумма налоговых обязательств не была уплачена своевременно, а следовательно, по состоянию на 31.12.2011 г. она получила статус налогового долга и была уплачена 13.01.2012 г. (с назначением платежа «рентная плата за природный газ за декабрь 2011 г.»), то есть с просрочкой, не превышающей 30 дней, что соответствует условиям применения штрафных санкций в размере 10% суммы несвоевременно уплаченных налоговых обязательств (суммы налогового долга). Следовательно, является правильным вывод МГНИ о начислении штрафных санкций по этому эпизоду, сумма которых также включена во второе спорное решение.

Во взаимосвязи с указанным суд также подчеркивает, что налоговая обязанность является безусловной, а отсутствие денежных средств у налогоплательщика не определено Налоговым кодексом как основание для освобождения от ответственности в случае несвоевременной уплаты налоговых обязательств, поскольку нормы относительно условий применения мер финансовой ответственности являются императивными и не допускают альтернативы.

При рассмотрении дела истцом не приведены и судом не установлены обстоятельства нарушения банковскими учреждениями сроков зачисления рентных платежей, которые бы на основании положений п. 129.6 ст. 129 Налогового кодекса обусловливали освобождение истца от ответственности за несвоевременное или не в полном объеме перечисление указанных платежей.

Учитывая вышеизложенное и исходя из установленных судом обстоятельств и положений налогового законодательства, суд пришел к выводу, что МГНИ доказаны законность и обоснованность обжалованных решений, а следовательно, оснований для удовлетворения иска нет.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42