НДС

Начисление бонусов

Предприятие-импортер получило от поставщика-нерезидента кредит-ноту (начисленный бонус) на уменьшение задолженности перед поставщиком. Как правильно отразить в налоговом учете по НДС получение кредит-ноты? Нужно ли корректировать налоговый кредит?


В соответствии с п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.

Под термином «поставка услуг» следует понимать любую операцию, которая не является поставкой товаров, или другую операцию по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы либо предоставление других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, которые потребляются в процессе совершения определенного действия, или осуществления определенной деятельности (пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Маркетинговые услуги (маркетинг) — услуги, обеспечивающие функционирование деятельности налогоплательщика в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управления движения продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в рамках хозяйственной деятельности такого налогоплательщика (пп. 14.1.108 вышеуказанного пункта Кодекса).

Следовательно, одним из методов продвижения товаров поставщика на рынке являются мотивационные начисления (премии, бонусы, другие поощрения) в пользу третьих лиц (организаций), приобретающих товары у поставщика и осуществляющих их сбыт (дистрибьюторы).

Поскольку мотивационные начисления направляются на стимулирование сбыта продукции (работ, услуг), такие расходы могут быть отнесены к маркетинговым услугам.

Учитывая указанное, мотивационные начисления (маркетинговые услуги) являются объектом обложения НДС, местом поставки которых в соответствии с п. 186.4 ст. 186 Налогового кодекса является место регистрации их поставщика.

Таким образом, в случае получения предприятием-импортером кредит-ноты (начисленного бонуса) на уменьшение задолженности перед поставщиком-нерезидентом корректировка налогового кредита не проводится, а предприятием-импортером на стоимость (размер) указанного бонуса начисляются налоговые обязательства и выписывается налоговая накладная в порядке, предусмотренном законодательством.