Бухучет

Учет арендованных автомобилей у предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения

В редакцию «Вестника» поступило письмо с вопросом: «Физическое лицопредприниматель применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС. Расширяет свой автопарк за счет аренды автомобилей других перевозчиков, как частных предпринимателей, так и частных лиц. Как вести учет и отчетность по таким операциям?». Рассмотрим ответ в этой статье.


Бухгалтерский учет и отчетность

Частные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, разве что по собственному желанию для целей внутреннего контроля. Под государственное регулирование такой учет не подпадает.

Нормы Закона о бухучете, положений (стандартов) бухгалтерского учета на учет частного предпринимателя не распространяются. То же касается финансовой отчетности, которая базируется на данных бухгалтерского учета.

В отличие от бухгалтерского учета предприниматель обязан вести учет собственной деятельности в Книге учета доходов и расходов (подробнее — далее в статье).

Заключение договора аренды и передача автомобиля в аренду

Согласно ст. 799 Гражданского кодекса договор найма транспортного средства составляется в письменной форме. Такой договор при участии физического лица подлежит нотариальному удостоверению.

В рассматриваемой ситуации обе стороны договора являются физическими лицами. Следовательно, кроме того, что договор аренды необходимо обязательно заключить в письменной форме, он должен быть нотариально удостоверен.

Право передачи автомобиля в наем (аренду) имеет его владелец или лицо, которому принадлежат имущественные права на автомобиль (ст. 761 Гражданского кодекса). Арендодателем может быть также лицо, уполномоченное на заключение договора найма (аренды), то есть действующее на основании доверенности, договора поручения и т. п.

В соответствии с Порядком № 1388 документом, подтверждающим право собственности на автомобиль, является свидетельство о регистрации автомобиля (технический паспорт), выданное соответствующими органами.

Обратите внимание! Транспортные средства (автомобили) регистрируются за юридическими и физическими лицами. Регистрация автомобиля за физическим лицомчастным предпринимателем законодательством не предусмотрена, а только за физическим лицом (письмо № 7885-0-33-08).

То есть арендуя автомобиль у частного предпринимателя, следует иметь в виду, что владельцем такого автомобиля является именно физическое лицо, а не физическое лицо — предприниматель. Однако это не означает, что владелец этого автомобиля — физическое лицо, являющееся частным предпринимателем, — не может как частный предприниматель выступать стороной арендного договора автомобиля. Стороной договора аренды автомобиля может быть частный предприниматель — физическое лицо относительно автомобиля, являющегося собственностью физического лица.

Ведь в соответствии со статьями 319 и 320 Гражданского кодекса владелец владеет, пользуется, распоряжается своим имуществом по собственному усмотрению, в том числе для осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, действующее законодательство не содержит запрета на использование любого принадлежащего физическому лицу имущества в собственной предпринимательской деятельности такого физического лица. То же указано в письме № 2805.

Существенные условия договора аренды автомобиля

Это те условия, которые договор аренды должен содержать обязательно. Без наличия таких условий договор будет считаться незаключенным.

Если договор аренды составляется между двумя субъектами предпринимательства (в нашей ситуации обе стороны договора являются частными предпринимателями), то существенными условиями договора в соответствии с частью первой ст. 284 Хозяйственного кодекса являются:

  • объект аренды (состав и стоимость имущества с учетом ее индексации);
  • срок, на который заключается договор аренды;
  • арендная плата с учетом ее индексации;
  • порядок использования амортизационных отчислений;
  • восстановление арендованного имущества и условия его возврата или выкупа.

Согласно части второй этой статьи оценка объекта аренды осуществляется по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимостьэто стоимость воспроизводства объекта в рыночных условиях на дату оценки, который по своим признакам может быть адекватной функциональной заменой объекта оценки (без учета износа) (п. 5 Методики № 1406).

Определить такую стоимость на момент передачи автомобиля в аренду можно на основании независимой экспертной оценки. Или же, если легковой автомобиль передается в наем, можно воспользоваться среднерыночной стоимостью, которая ежеквартально обнародуется на веб-сайте Минэкономразвития Украины.

При заключении договора аренды автомобиля следует также учитывать нормы параграфа 5 «Наем (аренда) транспортного средства» главы 58 Гражданского кодекса.

Так, автомобиль может быть передан в наем с экипажем, то есть с водителем. В этом случае такой водитель будет состоять в трудовых отношениях с арендодателем, который должен будет выплачивать водителю заработную плату. Водитель должен обеспечивать управление и техническую эксплуатацию автомобиля. Если же транспортное средство передается без экипажа, арендатор самостоятельно назначает на арендованный автомобиль водителя, который и будет обеспечивать управление и техническую эксплуатацию.

Арендатор самостоятельно осуществляет использование арендованного автомобиля в своей деятельности и имеет право без согласия арендодателя заключать от своего имени договоры перевозки, а также другие договоры в соответствии с назначением автомобиля.

Арендатор обязан поддерживать автомобиль в надлежащем техническом состоянии, нести расходы, связанные с его использованием.

Имущественное страхование автомобиля осуществляется арендодателем. Полис автогражданки может приобретаться как арендатором, так и арендодателем.

Арендатор обязан возместить убытки, причиненные в связи с утратой или повреждением автомобиля, если он не докажет, что это произошло не по его вине.

Передача автомобиля в аренду

В соответствии со ст. 765 Гражданского кодекса арендодатель обязан передать арендатору автомобиль в пользование немедленно или в срок, установленный договором аренды.

Согласно ст. 767 Гражданского кодекса арендодатель обязан:

  • передать арендатору автомобиль в комплекте и в состоянии, которые соответствуют условиям договора аренды и назначению автомобиля;
  • предупредить арендатора об известных ему особых свойствах и недостатках автомобиля, которые могут быть опасны для жизни, здоровья, имущества арендатора или других лиц либо привести к повреждению самого автомобиля при пользовании им.

Арендатор обязан в присутствии арендодателя проверить исправность автомобиля (часть третья ст. 767 этого Кодекса). Если арендатор в момент передачи автомобиля в его владение не убедится в его исправности, автомобиль считается переданным ему в надлежащем состоянии.

Техническое состояние автомобиля может удостоверяться актом технического осмотра или актом автотовароведческой экспертизы.

Операция по передаче автомобиля в аренду оформляется Актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма № ОЗ-1, утвержденная приказом № 352). Вместе с автотранспортным средством арендатору передается свидетельство о регистрации автомобиля (технический паспорт), что указывается в Акте.

Актом такой же формы оформляется возврат автомобиля из аренды от арендатора арендодателю.

Пользование арендованным автомобилем

Автомобиль получен в аренду по Акту приемки-передачи.

Согласно ст. 800 Гражданского кодекса арендатор самостоятельно осуществляет его использование в своей деятельности и имеет право без согласия арендодателя заключать от своего имени договоры перевозки, а также другие договоры в соответствии с назначением автомобиля.

Непосредственно арендатор несет расходы по обслуживанию автомобиля, в частности на приобретение горюче-смазочных материалов, техническое обслуживание, ремонт, парковку, стоянку и т. п.

Если при передаче автотранспортного средства в аренду арендодатель не передал вместе с ним действующий полис автогражданки, арендодателю придется самостоятельно приобрести такой полис.

Для учета автоперевозок, транспортной работы грузового автомобиля арендатор использует товарно-транспортную накладную (типовая форма № 1-ТН) и путевой лист грузового автомобиля (типовая форма № 2-ТН), утвержденные приказом № 488/346.

Удержание НДФЛ из дохода арендодателя

Арендатор-предприниматель выплачивает арендодателю — физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, арендную плату по договору аренды автомобиля

Надо ли из суммы арендной платы удерживать налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ)? Да, надо. Ведь согласно пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора, включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

При этом предприниматель-арендатор в качестве налогового агента в соответствии с пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 указанного Кодекса обязан удержать НДФЛ из суммы арендной платы за ее счет и перечислить его в бюджет.

К доходу в виде арендной платы применяется общая ставка налога 15 или 17% (к сумме превышения базы налогообложения десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года) (п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса).

Пример 1

За отчетный месяц начислена арендная плата в размере 3000 грн. Сумма налога составляет 450 грн. (3000 × х 15%). Сумма арендной платы, подлежащая выплате на руки, составляет 2550 грн. (3000 – 450).

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет таковы:

  • при безналичном перечислении арендной платы — в момент такого перечисления (пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса). Вместе с платежным поручением на перечисление арендной платы в банк передается платежное поручение на перечисление налога в бюджет;
  • при выплате арендной платы наличными — в течение банковского дня, следующего за днем выплаты наличными (пп. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса);
  • если арендная плата начислена, но не выплачена, — в течение 30 календарных дней, наступающих за последним календарным днем месяца, за который состоялось начисление арендной платы (пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса).

Доход в виде арендной платы отражается предпринимателем в форме № 1ДФ с признаком дохода «102».

Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога по форме № 1ДФ — основной отчетный документ по НДФЛ. Форма этого документа и порядок его заполнения утверждены приказом № 1020.

Представляют форму № 1ДФ налоговые агенты, которые начисляют (выплачивают, предоставляют) доходы физическому лицу
и/или обязаны начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу.

Таким образом, частный предприниматель — арендатор по месту своего налогового адреса представляет форму № 1ДФ, в которой отражает выплаченный физическому лицу доход в виде арендной платы и сумму удержанного налога.

Форма № 1ДФ представляется только в случае начисления сумм доходов плательщикам налоговым агентом в течение отчетного периода, при этом отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. В ней отражаются доходы и НДФЛ, начисленные/выплаченные в течение отчетного квартала.

Удержание ЕСВ из суммы начисленной арендной платы

Согласно части первой ст. 7 Закона о ЕСВ единый взнос начисляется на сумму начисленной заработной платы и сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам. Договор аренды также является одним из видов гражданско-правовых договоров. Однако отношения, возникающие при заключении договора найма (аренды) (ст. 759 Гражданского кодекса), не имеют признаков правоотношений, регулирующих выполнение работ или предоставление услуг.

Учитывая изложенное, на суммы выплат физическим лицам по такому договору единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование не начисляется. То же указано в письме № 16534/03-20.

Арендатор-предприниматель выплачивает арендодателю-предпринимателю, применяющему общую систему налогообложения, арендную плату по договору аренды автомобиля

Согласно п. 177.8 ст. 177 Налогового кодекса при начислении (выплате) физическому лицу — предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, начисляющие (выплачивающие) такой доход, не удерживают налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом — предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, который подтверждает его государственную регистрацию в соответствии с законом в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

Документом, подтверждающим государственную регистрацию, является выписка из Единого государственного реестра (п. 4 ст. 43 Закона о госрегистрации).

До 07.05.2011 г. (даты вступления в силу Закона № 3205, которым изложен в новой редакции указанный пункт Закона о госрегистрации) таким документом было свидетельство о государственной регистрации.

Таким образом, предприниматель, государственная регистрация которого была проведена до 07.05.2011 г., подтверждает факт такой регистрации копией свидетельства о государственной регистрации, после 07.05.2011 г. — копией выписки из Единого государственного реестра.

Кроме указанного, в обоих случаях (предприниматель зарегистрирован до или после 07.05.2011 г.) государственная регистрация может подтверждаться извлечением из Единого государственного реестра (п. 2 ст. 20 Закона о госрегистрации).

Поэтому если арендодатель предоставит арендатору копию выписки из Единого государственного реестра, копию свидетельства о государственной регистрации или копию извлечения из Единого государственного реестра, удерживать НДФЛ из суммы арендной платы не надо. Арендодатель самостоятельно будет решать вопрос о включении полученной суммы арендной платы в собственный налогооблагаемый доход.

Если этих документов арендатор не получит, он должен выполнить все требования, возложенные на налогового агента, а именно удержать из суммы арендной платы НДФЛ в общеустановленном порядке.

Выплаченный предпринимателем-арендатором предпринимателю-арендодателю доход в виде арендной платы следует отразить в форме № 1ДФ независимо от того, удерживался из этого дохода налог или нет(письмо № 689/6/23-50/0315). Такой доход отражается с признаком дохода «157».

Арендатор-предприниматель выплачивает арендодателю-предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения, арендную плату по договору аренды автомобиля

Плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по ряду налогов и сборов, в частности по НДФЛ в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физического лица и обложенных налогом в соответствии с нормами главы первой раздела ХІV Налогового кодекса (п. 297.1 ст. 297 этого Кодекса).

Статус субъекта, применяющего упрощенную систему налогообложения, подтверждается свидетельством плательщика единого налога (ст. 299 Налогового кодекса).

Таким образом, если арендодатель является предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, кроме копий выписки из Единого государственного реестра, свидетельства о государственной регистрации или извлечения из Единого государственного реестра он должен предоставить арендатору копию свидетельства плательщика единого налога.

Если такие документы не будут предоставлены, арендатор должен удержать из суммы арендной платы НДФЛ в общеустановленном порядке.

Выплаченный арендодателю-предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения, доход в виде арендной платы отражается предпринимателем-арендатором в форме № 1ДФ с признаком дохода «157» независимо от того, удерживался из этого дохода НДФЛ или нет (письмо № 689/6/23-50/0315).

Учет Расходов на содержание и эксплуатацию

Отражение арендной платы и расходов по эксплуатации и обслуживанию арендованного автомобиля в расходах арендатора-предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения

Согласно п. 177.4 ст. 177 Налогового кодекса к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности в соответствии с разделом III этого Кодекса.

Подпунктом 138.1 ст. 138 Налогового кодекса установлено, что в расходы операционной деятельности включаются расходы, которые определяются согласно пунктам 138.4, 138.6 — 138.9, подпунктам 138.10.2 — 138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 этой статьи.

Так, расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения включаются в состав общепроизводственных расходов (пп. «г» пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса).

Расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования включаются в состав административных расходов (пп. «в» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 этого Кодекса).

То же касается основных средств, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг: соответствующие расходы включаются в состав расходов на сбыт (пп. «д» пп. 138.10.3 этого пункта).

Как общепроизводственные, так и административные расходы и расходы на сбыт включаются в состав расходов операционной деятельности согласно п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса. Поэтому расходы на уплату арендной платы арендатор-предприниматель на общей системе налогообложения имеет право отнести к составу налоговых расходов. На таких же основаниях к расходам предпринимателя можно отнести расходы на горюче-смазочные материалы, другие эксплуатационные расходы по арендованному автомобилю, расходы на заработную плату с начислениями единого взноса водителей.

Нельзя отнести к составу расходов арендатора:

  • расходы на страхование (автогражданка, КАСКО) арендованного автомобиля, потому что он не находится в составе основных средств арендатора и не относится к категории его имущества (именно эти требования необходимо соблюдать согласно пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса, чтобы расходы по страхованию автомобиля отнести к составу налоговых);
  • расходы на ремонты, другие улучшения арендованного автомобиля, потому что для физического лица — предпринимателя не предусмотрено ведение налогового учета основных средств, а именно: возможность ведения такого учета является одним из оснований относить ремонтные и прочие расходы к составу налоговых (пункты 146.1, 146.11, 146.12 ст. 146 указанного Кодекса).

Примем во внимание основное правило налогового учета частного предпринимателя, который применяет общую систему налогообложения, приведенное в п. 177.2 ст. 177 Налогового кодекса: объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разность между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лицапредпринимателя.

С учетом приведенной нормы приходим к выводу, что, во-первых, доходы и расходы отражаются по кассовому методу. То есть доходы признаются не в момент их начисления, а в момент получения. Расходы признаются лишь в том случае, если они фактически понесены (оплачены), а не только начислены. Во-вторых, расходы отражают в момент получения дохода, к которому они относятся, а не в момент их оплаты.

В соответствии с п. 177.11 ст. 177 Налогового кодекса физические лица — предприниматели представляют годовую налоговую декларацию, поэтому отчетным периодом для предпринимателя является календарный год. Таким образом, для определения чистого дохода такого календарного года берут полученные за этот год доходы и расходы, связанные с получением этого дохода. Если доход получен в одном отчетном году, а связанные с этим доходом расходы будут понесены в следующем году, они не могут учитываться для целей налогообложения.

Пример 2

В отчетном налоговом году предприниматель предоставлял услуги по перевозке грузов арендованным автомобилем. Сумма, которая должна быть уплачена заказчиком по договору, составляет 300 000 грн. без учета НДС. Из них уплачено 250 000 грн. За этот же период предпринимателем начислены расходы (арендная плата, заработная плата с начислениями водителей, стоимость горюче-смазочных материалов, другие расходы по обслуживанию арендованного автомобиля) на сумму 180 000 грн. без учета НДС. Из них уплачено поставщикам 140 000 грн. Чистый налогооблагаемый доход отчетного налогового года составляет 110 000 грн. (250 000140 000). Не оплаченная в отчетном налоговом году часть услуг по перевозке будет включена в налогооблагаемый доход в том году, когда ее оплатят. Подобным образом решается вопрос и с расходами. Например, если в следующем налоговом году поступит оплата за предоставленные в прошедшем году услуги в размере 50 000 грн. (300 000 250 000), и предприниматель оплатит расходы прошедшего года 40 000 грн. (180 000140 000), то 50 000 грн. он включает в налогооблагаемый доход и 40 000 грн.в налоговые расходы следующего года.

Налог на добавленную стоимость

Налоговый кредит по операциям по аренде автомобиля

Поскольку операции по предоставлению права на пользование товарами, в частности автомобилями, по договорам оперативного лизинга (аренды) являются объектом обложения НДС, то суммы налога, начисленные (уплаченные) арендодателемплательщиком НДС, арендаторплательщик НДС имеет право отнести к налоговому кредиту на основаниях, установленных ст. 198 Налогового кодекса.

В частности, п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса установлено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 этого Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 указанного Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

Если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, предназначаемые для их использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к налоговому кредиту указанного плательщика (п. 198.4 ст. 198 Налогового кодекса).

Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований ст. 201 этого Кодекса) или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 ст. 201 этого Кодекса (п. 198.6 ст. 198 Налогового кодекса).

При этом в соответствии с п. 198.2 этой статьи датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту считается дата того события, которое состоялось раньше:

  • дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг;
  • или дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной.

Налоговые обязательства

В случае предоставления заказчику услуг по перевозке грузов арендованным автомобилем предпринимателемплательщиком НДС налоговые обязательства по НДС начисляются на общих основаниях.

При этом согласно п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее раньше:

  • дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а при поставке товаров/услуг за наличный расчет — дата оприходования денежных средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой — дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
  • дата отгрузки товаров, а при экспорте товаров — дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Учет доходов и расходов в книге

Согласно п. 177.10 ст. 177 Налогового кодекса физические лицапредприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (далееКнига) и иметь подтверждающие документы о происхождении товара. Форма Книги и Порядок ее ведения утверждены приказом № 1025.

Рассмотрим порядок заполнения отдельных граф Книги, в которых отражаются доходы и расходы.

Графа 3

Предприниматель отражает здесь ежедневно фактически полученную (на текущий счет, наличными или по бартерному договору) сумму дохода, суммируя данные за месяц, квартал и год.

Ежедневно — то есть без разбивки по каждому отдельному заказчику. Если за день получена оплата от нескольких заказчиков, то заполняется только суммарно за день.

По данным примера 2 в графе 3 Книги в итоге за отчетный налоговый год запишем 250 000 грн.

Графа 4

Указываются реквизиты документа, подтверждающего понесенные расходы (номер, дата и название), указанные в графах 5 — 10 Книги. Такими документами могут быть товарно-транспортные накладные, налоговые накладные, платежные поручения, фискальные чеки, акты закупки (выполненных работ, предоставленных услуг) и т. п. То есть указывая расходы в графах 5 — 10, в графе 4 Книги следует обязательно указывать реквизиты документа, подтверждающего понесенные расходы.

Графа 5

Указывается стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, причем по факту их получения. Во внимание не принимается, оплачены эти ценности или нет.

Например, если предприниматель получил от поставщика по накладной горюче-смазочные материалы и пока не оплатил их, он заносит их стоимость без НДС в графу 5 Книги. Реквизиты накладной заносятся в графу 4.

Если в дальнейшем предприниматель оплатит эти горюче-смазочные материалы поставщику, он может дописать в ту же строку, куда записаны данные по приобретенным горюче-смазочными материалам, информацию об оплате (в графу 4 Книги).

Таким образом, в графе 5 Книги отражаются полученные предпринимателем товарно-материальные ценности, которые еще не относятся к налоговым расходам.

Графа 6

Отражается стоимость товарно-материальных ценностей, связанных с получением дохода. То есть это сумма, которая относится к составу налоговых расходов и на которую уменьшаются налоговые доходы. Причем такая сумма расходов должна быть понесена предпринимателем (оплачена в денежной или неденежной форме).

Например, приобретя горюче-смазочные материалы (получив и оплатив), предприниматель запишет их в графу 5 Книги. А использовав арендованный автомобиль при предоставлении услуг по перевозке груза, за которые получена оплата, запишет в графу 6 Книги (здесь такой же принцип отражения расходов, как описано дальше — в примере 3).

Графа 9

Отражаются расходы на оплату труда наемных работников и начисление на заработную плату единого социального взноса. Такие расходы записываются в этой графе только если они фактически понесены (зарплата выплачена и единый взнос перечислен) и касаются дохода отчетного периода.

Например, если в отчетном периоде предприниматель выплатил зарплату водителю арендованного автомобиля, перечислил в бюджет НДФЛ и в Пенсионный фонд единый взнос, то указанные расходы отражаем в графе 9 Книги, но только при условии, что предприниматель получил оплату за услуги перевозки, по которым начислялась данная зарплата, то есть если отражен доход от таких перевозок в графе 3 Книги (здесь такой же принцип отражения расходов, как описано дальше — в примере 3).

Графа 10

Здесь отражаются все прочие, связанные с получением дохода, расходы. Например, приобретенные у сторонних лиц работы, услуги, выплаченная арендодателю арендная плата (с учетом НДФЛ, если он удерживался), единый взнос предпринимателя и т. п.

Пример 3

В текущем налоговом отчетном году начислено и выплачено арендодателю 60 000 грн. арендной платы за арендованный автомобиль. За этот же период предоставлены услуги по перевозке арендованным автомобилем на сумму 300 000 грн. без учета НДС, из них оплачено заказчиками 250 000 грн. В отчетном налоговом году в графу 3 Книги заносим сумму оплаченных услуг по перевозке и в графе 10 Книги отражаем сумму арендной платы, которая относится к расходам,60 000 грн.

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42