Налог на прибыль

Неденежные формы расчетов: налоговый учет

В процессе осуществления хозяйственной деятельности нередко возникают ситуации, когда необходимо срочно рассчитаться с поставщиками или подрядчиками, а денежных средств не хватает. В таком случае по согласию контрагентов проблему можно решить путем применения неденежных форм расчетов. Неденежные формы расчетаэто различные способы погашения взаимных финансовых обязательств без использования денежных средств. К таким формам расчетов, в частности, относятся бартерные операции, расчеты векселями, зачет встречных требований и т. п.

В этой статье предлагаем рассмотреть каждый из указанных видов расчетов более подробно.


Бартерные операции

В соответствии с пп. 14.1.10 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса бартерная (товарообменная) операция — это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора.

Правовые отношения при осуществлении бартерных операций регулируются нормами ст. 715 Гражданского кодекса. По договору мены (бартера) каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон такого договора является продавцом того товара, который он передает в обмен, и покупателем товара, который он получает взамен.

В случае если передаваемый товар имеет большую стоимость, нежели обмениваемый товар, то договором может быть установлена доплата.

Согласно п. 4 ст. 715 Гражданского кодекса право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после выполнения обязательств по передаче таких товаров обеими сторонами, если иное не установлено договором или законом, то есть стороны в договоре мены (бартера) могут самостоятельно определить момент перехода права собственности на товар.

Дату признания доходов при реализации товаров, выполнении работ или предоставлении услуг согласно договору мены (бартера) следует определять в соответствии с п. 137.1 ст. 137 Налогового кодекса, а именно:

доход от реализации товаров признается по дате перехода права собственности покупателю на такой товар;

доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг.

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.4 ст. 138 Налогового кодекса).

При этом себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи (п. 138.6 ст. 138 указанного Кодекса).

Для целей налогового учета доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен (п. 153.10 ст. 153 Налогового кодекса).

В случае если объектом бартерной операции являются основные средства, то сумма превышения доходов, полученных от продажи или другого отчуждения основных средств, над балансовой стоимостью отдельных объектов включается в доходы плательщика налога (поставщика), а сумма превышения балансовой стоимости над доходами, полученными от такой продажи или другого отчуждения, включается в расходы этого плательщика налога (п. 146.13 ст. 146 Налогового кодекса).

При этом доход от продажи или другого отчуждения объекта основных средств определяется согласно договору о продаже или другом отчуждении объекта основных средств, но не ниже обычной цены такого объекта (актива).

Кроме того, если по договору мены (бартера) получаются основные средства в обмен на подобный объект, то первоначальная стоимость такого получаемого объекта равна амортизируемой стоимости переданного объекта основных средств за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен (п. 146.9 ст. 146 Налогового кодекса).

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на неподобный объект, равна амортизируемой стоимости переданного объекта, за вычетом сумм накопленной амортизации, увеличенной/уменьшенной на сумму денежных средств или их эквивалента, которая была передана/получена при обмене, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен (п. 146.10 ст. 146 Налогового кодекса).

Методы определения и порядок применения обычной цены регулируются нормами ст. 39 указанного Кодекса.

Пунктом 39.1 ст. 39 Налогового кодекса установлено, что обычная цена на товары (работы, услуги) совпадает с договорной ценой, если другое не установлено этим Кодексом и не доказано обратное, в том числе в результате невозможности определения обычной цены.

При этом обязанность доказывания того, что цена договора (сделки) не соответствует уровню обычной цены, возлагается на орган ГНС в порядке, установленном законом (п. 39.14 ст. 39 этого Кодекса).

Вексельная форма расчетов

По сравнению с другими формами неденежных расчетов вексель имеет ряд преимуществ. Главное из них — доступность, поскольку выписать собственный вексель может любое предприятие.

Вексель — ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя или его приказ третьему лицу уплатить после наступления срока платежа определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю).

Вексельная форма расчетов и их условия обязательно должны оформляться соответствующими договорами или предусматриваться ими. Отсутствие такого условия в договоре (поставки товаров, выполнения работ, предоставления услуг и т. п.) дает основания для признания такого договора незаключенным (ст. 207 Гражданского кодекса) или недействительным.

Векселя могут быть простые или переводные и существуют исключительно в документарной форме, кроме финансовых векселей, выпускаемых в бездокументарной форме в определенном законодательством порядке.

Согласно правилам, установленным Законом об обращении векселей, выдавать переводные и простые векселя можно только для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги.

За выдачу векселя без наличия денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги или без определения в соответствующем договоре условия проведения расчетов с применением векселей либо с указанием суммы платежа по векселю, которая больше суммы обязательств трассата перед трассантом или векселедателя (по переводному векселю трассанта) перед лицом, которому или по приказу которого должен быть осуществлен платеж, на юридическое лицо — векселедателя (по переводному векселю трассанта) налагается штраф в размере от 400 до 500 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (ст. 131 Закона об обращении векселей).

На предприятии выдача векселя сопровождается обязательным внесением записи в реестр выданных векселей, акт приемки-передачи векселей (в тексте указывается основание выдачи векселя).

В случае если вексель выдан на территории Украины и место платежа по нему также находится на территории Украины, то такой вексель должен быть составлен на государственном языке.

Платеж по векселю на территории Украины осуществляется исключительно в безналичной форме (ст. 6 Закона об обращении векселей).

Для целей налогового учета операции с ценными бумагами, в том числе с векселями, относятся к операциям особого вида. Особенность этих операций заключается в том, что налогоплательщик при осуществлении операций с ценными бумагами вместо учета обычных доходов и расходов ведет отдельный налоговый учет финансовых результатов по ценным бумагам. Такой учет ведется по отдельным видам ценных бумаг (в том числе по векселям) нарастающим итогом в течение отчетного года.

В налоговом учете номинальная стоимость поставленных на учет, но не оплаченных (не погашенных) ценных бумаг, удостоверяющих отношения займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя) плательщика налога в качестве обеспечения или подтверждения задолженности, не изменяет налоговые обязательства, то есть не включается в состав доходов.

При выдаче (передаче) векселя в соответствии с договором у плательщика налога — покупателя прекращаются обязательства по оплате товаров по договору поставки и возникают обязательства по уплате обязательств по векселю. То есть векселя, полученные, но не оплаченные плательщиком налога, или выданные, но не оплаченные, не изменяют суммы налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Сроки оплаты (срок погашения) векселя

Согласно ст. 34 Унифицированного закона переводной вексель может быть выдан со следующим сроком платежа:

  • по предъявлению;
  • в определенный срок от предъявления;
  • в определенный срок от даты составления;
  • на определенную дату.

Вышеуказанной статьей определено, что переводной вексель сроком по предъявлению подлежит оплате при его предъявлении в течение одного года от даты его составления.

Срок погашения (день, не позднее которого векселедатель обязан заплатить деньги предъявителю векселя) указывается на самом векселе. Это может быть определенная дата, определенный временной промежуток после составления или после предъявления. Существуют и векселя, срок платежа по которым определяется моментом предъявления такого векселя к погашению.

Основанием для осуществления платежа по векселю является факт его предъявления для оплаты. При этом сам вексель переходит к векселедателю. Обязательства по векселю имеют безусловный характер. Векселедатель не может изменить условия выплаты или уклониться от нее.

Если векселедателю был предъявлен к оплате вексель в соответствии со сроком его погашения, а векселедатель не заплатил за него, то держатель векселя имеет право совершить вексельный протест, то есть обратиться в нотариальную контору по месту нахождения плательщика, после чего может быть начато судебное производство.

Держатель векселя не имеет права требовать погашения векселя раньше срока его погашения.

Вместе с тем ст. 40 Унифицированного закона предусмотрена возможность досрочного платежа по векселю. При этом держателя переводного векселя нельзя заставлять принять платеж по нему до наступления срока платежа. Трассат (векселедатель), осуществляющий платеж до наступления срока платежа, делает это на свой собственный страх и риск.

Если держатель простого векселя соглашается принять частичный платеж по векселю от эмитента до наступления срока платежа и при этом с ведома сторон долг по векселю считается оплаченным, то есть обязательства векселедателя — оплаченными, то часть долга по векселю в размере скидки (фактически не уплаченной по договоренности части полной суммы векселя) рассматривается для целей налогообложения как безвозвратная финансовая помощь у плательщика налога — векселедателя.

Сумма такой скидки включается в состав дохода такого плательщика в отчетном налоговом периоде, в котором был осуществлен частичный платеж по векселю.

При погашении (выкупе) векселя по цене, равной номиналу, у векселедателя не возникают ни доходы, ни расходы.

Сумма задолженности по векселю считается безвозвратной финансовой помощью и по истечении трех лет со дня срока платежа, поэтому плательщик налога — эмитент должен включить сумму такой задолженности в состав доходов по итогам отчетного налогового периода, в котором такая задолженность признана безвозвратной финансовой помощью.

Зачет встречных требований 

Одним из способов безналичных расчетов, то есть прекращения обязательств за поставленные товары (работы, услуги), может быть также зачет встречных требований (взаимозачет). Такая операция возможна, если контрагенты одновременно являются и поставщиками, и покупателями. То есть когда происходит зачет собственной кредиторской задолженности предприятия перед контрагентом в счет его дебиторской задолженности за товары, работы, услуги.

Пример

ООО «Рамтес» в связи с недостатком денежных средств своевременно не рассчиталось по договору поставки товаров с ООО «Гарант», которое, в свою очередь, имеет такую же сумму задолженности перед ООО «Рамтес» за упаковочные материалы.

Контрагенты принимают решение о прекращении денежных обязательств путем заключения соглашения о зачете встречных однородных требований. С момента подписания соглашения взаимные денежные обязательства сторон прекращаются.

Условия и порядок зачисления встречных требований регулируются Гражданским кодексом.

В частности, ст. 601 этого Кодекса предусмотрено, что зачетом встречных требований можно прекратить только те обязательства, в которых требования являются встречными; однородными; такими, срок исполнения которых наступил, или же если этот срок не установлен либо определен моментом предъявления требования.

Зачет встречных требований может осуществляться по заявлению одной из сторон. Заявление составляется в произвольной форме, где указывается, на основании каких договоров возникают встречные требования, причина их возникновения и дата проведения такого зачета.

В случае если требования в обязательствах не соответствуют признакам, приведенным в ст. 601 Гражданского кодекса, то такие обязательства не могут быть прекращены зачетом в одностороннем порядке. Присланное сообщение о зачете в этом случае будет считаться ничтожным.

Не могут быть прекращены также обязательства встречных требований, по которым истек срок исковой давности (ст. 602 Гражданского кодекса).

Для целей налогового учета операции по зачету встречных требований считаются бартерными, поскольку не предусматривают расчета денежными средствами, поэтому следует помнить о применении обычных цен.

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42