Другие налоги

Принятие и направление налоговыми органами налоговых уведомлений-решений по результатам проверок налогоплательщиков

08.01.2013 г. вступил в силу приказ № 1236, которым утвержден Порядок направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам. Рассмотрим порядок составления и направления органами ГНС налоговых уведомлений-решений, а также учет таких уведомлений-решений в органах ГНС и их отзыв.


Нормативные документы, регламентирующие порядок принятия и направления налоговых уведомлений-решений

По результатам проверок налогоплательщиков (кроме камеральных и электронных) должностные лица органов ГНС составляют акт, а при отсутствии нарушений требований законодательства — справку (п. 86.1 ст. 86 Налогового кодекса).

Требования к содержанию актов (справок) предусмотрены Порядком № 984.

В соответствии с п. 58.1 ст. 58 Налогового кодекса если сумму денежного обязательства налогоплательщика, предусмотренного налоговым или другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, рассчитывает контролирующий орган согласно ст. 54 этого Кодекса (кроме декларирования товаров, предусмотренного для граждан), либо если по результатам проверки контролирующий орган устанавливает факт несоответствия суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, или уменьшает размер задекларированного отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС, рассчитанного налогоплательщиком согласно разделу V Налогового кодекса, такой контролирующий орган направляет (вручает) налогоплательщику налоговое уведомление-решение.

При определении налоговыми органами в ходе проведения проверки суммы денежного обязательства налогоплательщика, суммы бюджетного возмещения, задекларированного отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС орган ГНС обязан принять соответствующие налоговые уведомления-решения.

Согласно п. 86.8 ст. 86 Налогового кодекса налоговое уведомление-решение принимает руководитель налогового органа (его заместитель) в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику акта проверки, в порядке, предусмотренном ст. 58 этого Кодекса, для отправления (вручения) налоговых уведомлений-решений (по результатам фактической проверки — со дня регистрации (поступления) акта такой проверки в орган ГНС по основному месту учета налогоплательщика). При наличии возражений должностных лиц налогоплательщика к акту проверки решение принимается с учетом заключения о результатах рассмотрения возражений к акту проверки в течение трех рабочих дней, следующих за днем рассмотрения возражений и предоставления (направления) письменного ответа налогоплательщику.

Законом № 5503 внесены изменения в п. 86.9 ст. 86 Налогового кодекса, регламентирующий порядок принятия решений по проверкам, проведенным на основании пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 этого Кодекса.

Согласно Закону № 5503 если денежное обязательство рассчитывает орган ГНС по результатам проверки, проведенной по обстоятельствам, определенным пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Налогового кодекса, по уголовному производству, в котором расследуется уголовное правонарушение в отношении должностного лица (должностных лиц) налогоплательщика (юридического лица) или проверяемого физического лица — предпринимателя, предметом которого являются налоги и/или сборы, налоговое уведомление-решение по результатам такой проверки принимает налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за днем получения этим налоговым органом соответствующего судебного решения (обвинительного приговора, определения о прекращении уголовного производства по нереабилитирующим основаниям), вступившего в законную силу.

Согласно нормам Налогового кодекса (в частности, п. 58.1 ст. 58), Закона об РРО, законов по вопросам ВЭД и других законодательных актов, в соответствии с которыми органам ГНС Украины предоставлено право применять штрафные (финансовые) санкции, был разработан Порядок № 985, устанавливавший единый порядок направления органами ГНС Украины налогоплательщикам налоговых уведомлений-решений о применении штрафных (финансовых) санкций.

Внесенными Законом № 5083 изменениями, в частности, предусмотрено, что форму и порядок направления налогового уведомления-решения и расчета денежного обязательства определяет центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование государственной финансовой политики.

Таким образом, выявлена необходимость приведения Порядка № 985 в соответствие с нормами Закона № 5083. В целях реализации требований этого Закона принят приказ № 1236.

Порядком № 1236 отменен Порядок № 985 и определено, что органы ГНС составляют и направляют (вручают) налогоплательщикам налоговые уведомления-решения о начислении (уменьшении) денежного обязательства, уменьшении (увеличении) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшении отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС.

Составление налоговых уведомлений-решений

Орган ГНС определяет сумму начисления (уменьшения) денежного обязательства, уменьшения (увеличения) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС и составляет налоговое уведомление-решение в случае если:

  • налогоплательщик не представляет в установленные сроки налоговую декларацию;
  • данные проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, суммы бюджетного возмещения и/или отрицательном значении объекта обложения налогом на прибыль либо отрицательном значении суммы НДС, которые заявлены в налоговых декларациях, уточняющих расчетах;
  • согласно налоговому и другому законодательству лицом, ответственным за начисление сумм налоговых обязательств по отдельному налогу или сбору, применение штрафных (финансовых) санкций и пени, в том числе за нарушения в сфере ВЭД, является орган ГНС;
  • решением суда, вступившим в законную силу, лицо признано виновным в уклонении от уплаты налогов;
  • данные проверок об удержании налогов у источника выплаты, в том числе налогового агента, свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных Налоговым кодексом, в том числе налога на доходы физических лиц, таким налоговым агентом.

Либо в других случаях, когда осуществление такого расчета предусмотрено ст. 58 Налогового кодекса.

В зависимости от статуса налогоплательщика (юридическое или физическое лицо) и от вида установленных нарушений налогового либо другого законодательства работники органа ГНС составляют налоговое уведомление-решение по соответствующей форме, предусмотренной в приложениях 1 — 11 к Порядку № 1236.

Обратите внимание, что принятым Законом № 3609 внесены изменения в ст. 123 Налогового кодекса, которыми отменена обязанность налоговых органов применять штрафные санкции к налогоплательщику за завышение отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС.

В связи с этим внесены соответствующие изменения в формы налоговых уведомлений-решений об уменьшении отрицательного значения суммы НДС плательщика (форма «В4», предусмотренная приложением 8 к Порядку № 1236) и об уменьшении отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль (форма «П», предусмотренная приложением 9 к Порядку № 1236).

Кроме того, приказом № 817 утвержден Порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) платежей в бюджет, осуществления бюджетного возмещения НДС, возврата денежных средств, ошибочно или излишне зачисленных в бюджет, согласно которому в платежных документах необходимо указывать назначение платежа.

В целях упрощения процедуры указания налогоплательщиками в платежных документах реквизитов назначения платежа формы налоговых уведомлений-решений (согласно которым предусмотрена уплата денежных средств) содержат соответствующую информацию. Подчеркнем, что правильность указания налогоплательщиками реквизитов платежа в дальнейшем приводит к их верному закреплению за соответствующим начислением денежных обязательств по лицевому счету налогоплательщика.

Налоговое уведомление-решение следует составлять в двух экземплярах по каждому отдельному налогу, сбору вместе со штрафными (финансовыми) санкциями (штрафами) или штрафными (финансовыми) санкциями (штрафами, пеней), предусмотренными Налоговым кодексом, а также по каждой штрафной (финансовой) санкции (штрафу) за нарушение норм другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС, и/или пене за нарушение сроков расчетов в сфере ВЭД.

При этом к налоговому уведомлению-решению следует приложить расчеты налогового обязательства и штрафных (финансовых) санкций (штрафов) с указанием в нем даты и номера декларации (уточняющего расчета) соответствующего отчетного периода, по которому осуществляется расчет налогового обязательства, а также другой информации, необходимой для определения денежного обязательства.

В соответствии с Порядком №1236 при осуществлении расчета (перерасчета) увеличения (уменьшения) денежного обязательства, уменьшения (увеличения) суммы бюджетного возмещения, уменьшения отрицательного значения суммы НДС или объекта обложения налогом на прибыль с применением обычных цен по результатам проверки принимаются отдельные налоговые уведомления-решения по этим суммам.

Направление налоговых уведомлений-решений

Один экземпляр налогового уведомления-решения направляется (вручается) налогоплательщику не позднее следующего рабочего дня со дня его составления и регистрации. При этом корешок налогового уведомления-решения остается в органе ГНС и приобщается к материалам проверки или непосредственно к делу налогоплательщика.

Если по результатам административного или судебного обжалования денежное обязательство, уменьшение (увеличение) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшение отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль либо отрицательного значения суммы НДС увеличиваются, то кроме ранее направленного налогового уведомления-решения направляется отдельное налоговое уведомление-решение на сумму увеличения.

Если по результатам административного или судебного обжалования денежное обязательство, уменьшение (увеличение) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшение отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС уменьшаются, то налогоплательщику направляется налоговое уведомление-решение, которое содержит уменьшенную сумму денежного обязательства.

Налоговое уведомление-решение считается отправленным (врученным) налогоплательщику, если оно передано должностному лицу такого налогоплательщика под расписку или отправлено письмом с уведомлением о вручении.

Налоговое уведомление-решение считается направленным (врученным) физическому лицу, если оно вручено ему лично или его законному представителю либо направлено в адрес по месту жительства или последнему известному его местонахождению с уведомлением о вручении.

Если почта (почтовая служба) не может вручить налогоплательщику налоговое уведомление-решение в связи с отсутствием по местонахождению должностных лиц, их отказом принять налоговое уведомление-решение, ненахождением фактического места расположения (местонахождения) налогоплательщика или по другим причинам, налоговое уведомление-решение считается врученным налогоплательщику в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причин невручения.

В связи с изменениями, внесенными Законом № 3609 в Налоговый кодекс, Порядком № 1236 предусмотрено, что в случае невозможности вручения налогового уведомления-решения в связи с ошибкой, допущенной контролирующим органом при его направлении, налоговое уведомление-решение считается не врученным налогоплательщику. При установлении такой ошибки орган ГНС обеспечивает исправление допущенных при направлении налогового уведомления-решения ошибок и направляет его повторно в течение следующего рабочего дня со дня получения соответствующего уведомления почтовой службы.

Учет полученных налоговых уведомлений-решений

При обращении налогоплательщика в суд с иском о признании недействительным налогового уведомления-решения при условии поступления в орган ГНС постановления суда о возбуждении производства по делу по иску налогоплательщика не позднее наступления предельного срока уплаты, сумму денежного обязательства в тот же день выводят из реестра налоговых уведомлений-решений и учитывают в отдельном реестре до дня вступления решения суда в законную силу.

В случае поступления в орган ГНС постановления суда о возбуждении производства по делу по иску налогоплательщика по истечении предельного срока уплаты сумма денежного обязательства, начисленная в карточке лицевого счета налогоплательщика, подлежит выводу из него в отдельный реестр, где она находится, до дня вступления судебного решения в законную силу.

Следует отметить, что в течение процедуры административного и судебного обжалования сумма оспариваемого денежного обязательства считается несогласованной.

Отзыв налоговых уведомлений-решений

Налоговое уведомление-решение считается отозванным, если:

  • орган ГНС отменяет ранее принятое налоговое уведомление-решение о начислении суммы денежного обязательства;
  • орган ГНС уменьшает начисленную сумму денежного обязательства ранее принятого налогового уведомления-решения;
  • решение суда, вступившее в законную силу, отменяет уведомление-решение органа ГНС;
  • решение суда, вступившее в законную силу, уменьшает сумму денежного обязательства, определенную в налоговом уведомлении-решении органа ГНС.

В связи со вступлением в силу 01.01.2013 г. ст. 39 Налогового кодекса если налогоплательщик начинает процедуру обжалования налогового уведомления-решения, принятого с применением обычных цен, или не уплачивает соответствующую сумму, определенную в таком налоговом уведомлении-решении, в течение сроков, установленных этим Кодексом, налоговое уведомление-решение отзывается с учетом требований п. 39.15 указанной статьи.

Таким образом, Порядком № 1236 приведен в соответствие с действующим законодательством и детализирован порядок принятия и направления органами ГНС налоговых уведомлений-решений.

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42