Акциз

Налогообложение операций по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами

Плательщики особого налога

В соответствии с пп. 212.1.9 п. 212.1 ст. 212 Налогового кодекса плательщиками особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами является физическое или юридическое лицо — резидент или нерезидент (в том числе их обособленные подразделения), которые проводят операции с деривативами или по продаже, обмену либо другому способу отчуждения ценных бумаг, кроме случаев, предусмотренных п. 213.2 ст. 213 этого Кодекса.

Следовательно, плательщиком особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами при осуществлении операций купли-продажи ценных бумаг является именно продавец.

Ставки налога по операциям, которые проводятся на фондовой бирже и вне нее

Согласно п. 2151.1 ст. 2151 Налогового кодекса налог по операциям по продаже ценных бумаг и операций с деривативами взимается по нулевой ставке, если операции проводились на фондовой бирже и по которым был рассчитан биржевой курс.

В случае когда биржевой курс не был рассчитан на фондовой бирже, налог взимается в размере 1,5% суммы операции по продаже ценных бумаг вне фондовой биржи, которые не находятся в биржевом реестре, в соответствии с пп. 2151.1.4 п. 2151.1 ст. 2151 Налогового кодекса.

При этом суммы налога перечисляются в бюджет налоговым агентом в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного Налоговым кодексом для представления налоговой декларации за налоговый период, равный кварталу.

Налоговым агентом по биржевым и внебиржевым операциям, определенным в пп. 213.1.7 п. 213.7 ст. 213 указанного Кодекса, является соответствующий торговец ценными бумагами (лицензиат), включая банк, который осуществляет такие операции на основании договора и обязан начислять, удерживать и уплачивать акцизный налог в бюджет от имени и за счет лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном этим Кодексом (п. 219.2 ст. 219 Кодекса).

Термином «доходы» определяется общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами (пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Обмен ценной бумаги на другие активы

Под отчуждением имущества следует понимать любые действия налогоплательщика, вследствие совершения которых такой плательщик в порядке, предусмотренном законом, утрачивает право собственности на имущество, принадлежащее такому налогоплательщику, или право пользования. В соответствии с пп. 212.1.9 п. 212.1 ст. 212 Налогового кодекса плательщиком особого налога является любое лицо, осуществляющее операции по продаже, обмену или другим способам отчуждения ценных бумаг.

Таким образом, при проведении операции по обмену ценной бумаги на любые другие активы плательщиком налога является сторона, отчуждающая ценную бумагу, а при обмене на другие ценные бумагикаждая из сторон договора.

Дата возникновения налоговых обязательств и их уплаты

В соответствии со ст. 219 Налогового кодекса исчисление сумм налога осуществляется путем умножения ставки налога на базу налогообложения согласно п. 214.8 ст. 214 этого Кодекса.

Суммы налога перечисляются в бюджет налоговым агентом в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного Кодексом для представления налоговой декларации за налоговый период, равный кварталу.

Налоговым агентом по биржевым и внебиржевым операциям, определенным в пп. 213.1.7 п. 213.7 ст. 213 Налогового кодекса, является соответствующий торговец ценными бумагами (лицензиат), включая банк, который осуществляет такие операции на основании договора и обязан начислять, удерживать и уплачивать акцизный налог в бюджет от имени и за счет лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном этим Кодексом.

Налоговым агентом при осуществлении операций по размещению, погашению, выкупу, повторной продаже ценных бумаг институтов совместного инвестирования открытого типа является их эмитент.

Налог уплачивается в бюджет каждой стороной дериватива (контракта) не позднее даты выполнения контракта.

Базовым налоговым периодом для составления и представления отчетности по этому налогу является календарный квартал. Отчетность представляется по правилам, определенным ст. 46 Налогового кодекса.

Каждая из сторон дериватива (контракта) уплачивает налог по ставке, установленной пп. 2151.1.5 п. 2151.1 ст. 2151 Налогового кодекса.

Дата расчета биржевого курса

Согласно п. 216.7 ст. 216 Налогового кодекса датой возникновения налоговых обязательств по операциям, определенным в пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 этого Кодекса, является дата получения дохода в соответствии с п. 219.2 ст. 219 Кодекса от операций по продаже, обмену или другим способам отчуждения ценных бумаг и деривативов.

Особенности начисления налога по операциям по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами определены ст. 219 Налогового кодекса.

Статьей 2151 этого Кодекса установлены следующие ставки особого налога:

  • 0% суммы операции по продаже на фондовой бирже ценных бумаг, по которым рассчитывается биржевой курс, в соответствии с требованиями, установленными Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку, по согласованию с центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики;
  • 0% суммы операции с деривативами на фондовой бирже;
  • 0,1% суммы операции по продаже вне фондовой биржи ценных бумаг, которые находятся в биржевом реестре;
  • 1,5% суммы операции по продаже ценных бумаг вне фондовой биржи, которые не находятся в биржевом реестре;
  • 5 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за заключенный дериватив (контракт) вне фондовой биржи.

При этом в соответствии с п. 7 части второй ст. 7 Закона № 448 Национальная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку устанавливает требования к правилам фондовой биржи и регистрирует ее правила (изменения к ним).

Требования к функционированию фондовых бирж в Украине, в частности к правилам фондовых бирж, в том числе порядок определения биржевого курса ценных бумаг, приведены в Положении № 1688, в соответствии с абзацем третьим п. 2 раздела первого которого биржевой курс ценной бумаги — рыночная цена ценной бумаги, определяемая с учетом требований этого Положения на конкретную дату по результатам биржевых торгов в день их проведения на основании биржевых контрактов (договоров), которыми предусмотрено, что срок их выполнения не превышает трех рабочих дней с момента их заключения. Согласно абзацу 13 приложения «Порядок определения биржевого курса ценной бумаги» к Положению № 1688 биржевой курс ценной бумаги, по которой не происходили торги в торговый день, не определяется за такой торговый день и не обнародуется.

Порядок налогообложения инвестиционных сертификатов

В соответствии со ст. 12 Закона № 3480 инвестиционный сертификат — это ценная бумага, которая размещается инвестиционным фондом, инвестиционной компанией, компанией по управлению активами паевого инвестиционного фонда и удостоверяет право собственности инвестора на долю в инвестиционном фонде, взаимном фонде инвестиционной компании и паевом инвестиционном фонде.

Операции с подакцизными товарами, не подлежащие налогообложению, установлены п. 213.2 ст. 213 Налогового кодекса. К ним, в частности, отнесены операции с государственными и муниципальными ценными бумагами, ценными бумагами, гарантированными государством, и ценными бумагами, эмитированными Нацбанком Украины, центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную финансовую политику, Государственным ипотечным учреждением, а также обычными ипотечными облигациями, эмитированными финансовым учреждением, более 50% корпоративных прав которого принадлежат государству или государственным банкам, инвестиционными сертификатами, сертификатами фондов операций с недвижимостью, целевыми облигациями предприятий, выполнение обязательств по которым осуществляется путем передачи объекта (части объекта) жилищного строительства.

Следовательно, операции с инвестиционными сертификатами паевого инвестиционного фонда имеют льготу по уплате особого налога только при условии, что выполнение обязательств по ним осуществляется путем передачи объекта (части объекта) жилищного строительства.

Операции по учету векселей

Согласно пп. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса акцизный налог — косвенный налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных этим Кодексом как подакцизные, который включается в цену таких товаров (продукции), а также особый налог на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами.

Подпунктом 212.1.9 п. 212.1 ст. 212 указанного Кодекса установлено, что плательщиками особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами являются физическое или юридическое лицо — резидент или нерезидент (в том числе их обособленные подразделения), которые проводят операции с деривативами или по продаже, обмену либо другим способам отчуждения ценных бумаг, кроме случаев, предусмотренных п. 213.2 ст. 213 этого Кодекса.

Объектами налогообложения являются операции по продаже, обмену или другим способам отчуждения ценных бумаг, где происходит переход права собственности на ценные бумаги, и операции с деривативами, кроме операций, осуществляемых на межбанковском рынке деривативов (пп. 213.1.7 п. 213 ст. 213 Кодекса).

Пунктом 1 ст. 14 Закона №  3480 установлено, что вексель — это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя или его приказ третьему лицу уплатить после наступления срока платежа определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю).

Согласно п. 6.1 ст. 6 Положения № 508 учет векселей является формой кредитования банком юридического или физического лица путем приобретения векселя до наступления срока платежа по нему со скидкой (дисконтом) за денежные средства с целью получения прибыли от погашения векселя в полной сумме. Также этим Положением установлено, что учет векселя — приобретение банком векселя до наступления срока платежа по нему у векселедержателя за денежные средства с дисконтом.

Следовательно, операции по учету векселей, предусматривающие приобретение векселя банком до наступления срока платежа, являются объектом обложения особым налогом в соответствии с пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса.

Такие операции облагаются налогом по ставке 1,5% суммы операции по продаже ценных бумаг вне фондовой биржи, которые не находятся в биржевом реестре, согласно пп. 2151.1.4 п. 2151.1 ст. 2151 этого Кодекса.

Пунктом 219.1 ст. 219 Налогового кодекса установлено, что суммы налога перечисляются в бюджет налоговым агентом в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного этим Кодексом для представления налоговой декларации за налоговый период, равный кварталу.

Налоговым агентом по биржевым и внебиржевым операциям, определенным в п. 213.1.7 п. 213.7 ст. 213 Налогового кодекса, является соответствующий торговец ценными бумагами (лицензиат), включая банк, который осуществляет такие операции на основании договора и обязан начислять, удерживать и уплачивать акцизный налог в бюджет от имени и за счет лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном этим Кодексом.

Следовательно, поскольку операции по учету векселя предусматривают переход права собственности от векселедержателя к банку, то банк как налоговый агент обязан начислять, удерживать и уплачивать акцизный налог в бюджет от имени и за счет лица (векселедержателя) с доходов, которые выплачиваются такому лицу.

Операции по договорам мены, дарения ценных бумаг

Согласно пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса операции по продаже, обмену или другим способам отчуждения ценных бумаг, где происходит переход права собственности на ценные бумаги, и операции с деривативами, кроме операций, осуществляемых на межбанковском рынке деривативов, являются объектами обложения акцизным налогом.

В соответствии с п. 214.8 ст. 214 Налогового кодекса базой обложения особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами является договорная стоимость ценных бумаг или деривативов, определенная в первичных бухгалтерских документах по любой операции по продаже, обмену или другим способам их отчуждения.

В терминологическом словаре отчуждение определяется как продажа, дарение, мена.

Согласно п. 216.7 ст. 216 Налогового кодекса датой возникновения налоговых обязательств по операциям, определенным в пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 этого Кодекса, является дата получения дохода в соответствии с п. 219.2 ст. 219 Кодекса от операций по продаже, обмену или другим способам отчуждения ценных бумаг и деривативов.

Следовательно, операции по договорам мены, дарения являются объектом обложения акцизным налогом. База налогообложения таких операцийдоговорная стоимость ценных бумаг, определенная в первичных бухгалтерских документах по любой операции по продаже, обмену или другим способам их отчуждения. Плательщиком налога является лицо, отчуждающее ценные бумаги (даритель).

«Горячие линии»

Дата: 3 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42