Юридическая практика

Рассмотрение жалоб о доначислении платы за землю с физических лиц

Суть дела

В соответствии с государственным актом на право собственности на земельный участок и договором купли-продажи земельного участка гражданка А., пенсионерка по возрасту, является собственником земельного участка.

Гражданка А. состоит на налоговом учете в ГНИ как собственник земельного участка площадью 450 м2, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений.

В период с 24.04.2011 г. по 18.10.2012 г. собственник земельного участка гражданка А. пользовалась льготой по уплате земельного налога в соответствии с пп. 281.1.3 п. 281.1 и пп. 281.2.2 п. 281.2 ст. 281 Налогового кодекса как пенсионер по возрасту за использование земельного участка для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок).

Решением городского совета от 18.10.2012 г. утверждены техническая документация по землеустройству и изменение функционального использования земельного участка площадью 450 м2 гражданке А., в частности указанный участок отнесен по целевому назначению к категории земель жилой и общественной застройки под размещение офисно-торговых помещений, по функциональному использованию — к категории земель коммерческого использования.

Руководствуясь требованиями п. 275.1 ст. 275 Налогового кодекса, ГНИ начислило физическому лицу А. денежное обязательство по плате за землю за 2012 г. с даты получения информации от органа местного самоуправления, а именно с 18.10.2012 г. по 31.12.2012 г. Расчет земельного налога проведен с учетом ставки налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых не проведена, — 1,92 грн. за 1 м2:

450 × ((1,92 × 2,0 × 1,5) / 366)) × 75,

где 450 м2 — площадь земельного участка;

1,92 грн. за 1 м2 — ставка налога;

2,0 — коэффициент, применяемый в городах областного значения;

1,5 — дифференцированная ставка налога, утвержденная городским советом в соответствии с п. 275.3 ст. 275 Налогового кодекса;

75 — количество дней за период с 18.10.2012 г. по 31.12.2012 г.

Позиция плательщика

Гражданка А. утверждает, что на основании пп. 281.1.3 п. 281.1 ст. 281 Налогового кодекса от уплаты налога за земельный участок освобождаются пенсионеры по возрасту с функциональным использованием такого участка для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений. Вместе с тем она подчеркивает, что изменение целевого назначения земель не влияет на денежные обязательства по плате за землю.

Извлечение из решения

Земельные отношения в Украине регулируются Земельным кодексом, а взимание платы за землю — Налоговым.

В соответствии со ст. 206 Земельного кодекса использование земли в Украине является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы и определяется от денежной оценки земель. Собственники земли и землепользователи, кроме арендаторов, уплачивают земельный налог.

Согласно статьям 269 и 270 Налогового кодекса плательщиками налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, а объектами налогообложенияземельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, и земельные доли (паи), находящиеся в собственности.

В соответствии с подпунктами 271.1.1 и 271.1.2 п. 271.1 ст. 271 Налогового кодекса базой налогообложения являются:

  • нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным этим разделом;
  • площадь земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена.

Подпунктом 281.1.3 п. 281.1 ст. 281 Налогового кодекса предусмотрено, что от уплаты налога освобождаются пенсионеры (по возрасту), при этом п. 281.2 этой статьи установлено, что освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для соответствующей категории физических лиц п. 281.1, распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в пределах граничных норм:

  • для ведения личного крестьянского хозяйства — в размере не больше 2 га;
  • для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок): в селах — не больше 0,25 га, в поселках — не больше 0,15 га, в городах — не больше 0,10 га;
  • для индивидуального дачного строительства — не больше 0,10 га;
  • для строительства индивидуальных гаражей — не больше 0,01 га;
  • для ведения садоводства — не больше 0,12 га.

Следовательно, льгота по плате за землю в соответствии с п. 281.1 ст. 281 Налогового кодекса для собственников земельных участков, отнесенных к категории земель коммерческого использования, на физическое лицо, в том числе пенсионера по возрасту, не распространяется.

Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра. Центральные органы исполнительной власти, реализующие государственную политику в сфере земельных отношений и в сфере государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество, ежемесячно, но не позднее 10 числа следующего месяца, а также по запросу соответствующего органа ГНС по местонахождению земельного участка предоставляют информацию, необходимую для исчисления и взимания платы за землю, в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины (п. 286.1 ст. 286 Налогового кодекса).

В соответствии с п. 286.5 ст. 286 Кодекса начисление физическим лицам сумм налога производится органами ГНС, которые выдают плательщику до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении налога по форме, установленной в порядке, определенном ст. 58 этого Кодекса.

Подпунктом 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Налогового кодекса установлено, что согласно налоговому и другому законодательству лицом, ответственным за начисление сумм налоговых обязательств по отдельному налогу или сбору, применение штрафных (финансовых) санкций и пени, в том числе за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности, является контролирующий орган.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст. 55 Налогового кодекса, пп. «а» п. 14 Положения № 1203, налоговое уведомление-решение ГНИ о доначислении денежных обязательств по плате за землю с физических лиц и решение, принятое по рассмотрению первичной жалобы, оставлены без изменений, а жалоба гражданки А. — без удовлетворения.

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42