Єдиный налог

Посредническая деятельность в торгово-производственной сфере частного предпринимателя, избравшего упрощенную систему налогообложения

В редакцию «Вестника» поступило письмо со следующим вопросом: «Какие виды деятельности частный предпринимательплательщик единого налога должен открыть, если планирует заниматься посредничеством в торговле: покупать зерно у фермеров и перерабатывать на перерабатывающих предприятиях, а затем продавать юридическим и физическим лицам оптом и в розницу? К какой группе плательщиков единого налога он будет относитьсявторой или третьей?» Рассмотрим ответы в данной статье.


Виды деятельности согласно КВЭД

Коды видов экономической деятельности, которыми будет заниматься субъект хозяйствования, присваиваются в соответствии с ДК 009:2010.

Вместе с тем этот классификатор не содержит подробного объяснения, какими критериями пользоваться при выборе конкретного кода. Однако такая информация имеется в Методологических основах № 396. Согласно ДК 009:2010 секция G «Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов» включает оптовую и розничную торговлю (то есть продажу без переработки) любыми видами товаров и предоставление вспомогательных услуг, связанных с торговлей товарами.

Оптовая торговля — это перепродажа (продажа без переработки) новых или бывших в употреблении товаров розничным торговцам, предприятиям и организациям или другим оптовикам, деятельность агентов либо посредников по покупке товаров от имени подобных лиц или продаже товаров подобным лицам и компаниям.

Розничная торговля — это перепродажа (продажа без переработки) новых или бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего пользования преимущественно населению в магазинах, торговых центрах, палатках, киосках, компаниями почтового заказа, уличными торговцами, потребительскими кооперативами, компаниями, специализирующимися на организации аукционов, и т. п.

В этой статье рассматривается деятельность частного предпринимателя, планирующего покупать зерно, перерабатывать его на перерабатывающих предприятиях и только после переработки продавать оптом и в розницу как продукт переработки. Таким образом, коды секции G для этого не подходят, ведь эта секция содержит коды деятельности по перепродаже без переработки.

Следовательно, для нашей ситуации подходит переработка — это секция С «Перерабатывающая промышленность» ДК 009:2010. Раздел 10 «Производство пищевых продуктов» секции С включает деятельность по переработке продукции сельского, лесного и рыбного хозяйства для производства пищевых продуктов, готовых кормов для животных, а также производства различных промежуточных продуктов, не являющихся непосредственно пищевыми. В этом разделе производство пищевых продуктов распределено по видам изготовленной продукции, в том числе переработка зерна, производство кормов для животных и других пищевых продуктов. В нашем случае имеем переработку зерна.

В рассматриваемой ситуации для вышеуказанного раздела подходит код 10.61 «Производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности», в который входят такие виды деятельности, как помол зерна: производство муки, круп, отрубей или гранул из пшеницы, ржи, овса, кукурузы или других зерновых.

Следовательно, если предприниматель планирует перерабатывать приобретенное у фермеров зерно на муку, крупы и т. п., которые в дальнейшем будут продаваться оптом и в розницу, то он должен избрать именно код 10.61.

Рассмотрим ситуацию, когда предприниматель непосредственно не осуществляет переработку приобретенного зерна, а зерно перерабатывает перерабатывающее предприятие, он только оплачивает этому предприятию услуги по переработке. Предприниматель фактически занимается торговыми операциями — приобретает зерно и продает продукты его переработки и, кроме того, уплачивает за переработку.

Нужно ли считать такого предпринимателя производителем (переработчиком)? Да, нужно.

Согласно п. 80 Методологических основ № 396 заказчик — производственная единица, заключающая договор с другой производственной единицей (подрядчиком) с целью выполнения определенных задач, таких как осуществление части производственного процесса или даже всего производственного процесса, предоставление услуг по привлечению рабочей силы или обеспечению вспомогательной деятельности.

Подрядчик — производственная единица, выполняющая определенные задачи, такие как осуществление части производственного процесса или даже всего производственного процесса, предоставление услуг по привлечению рабочей силы или обеспечению вспомогательной деятельности на основе договорных отношений с заказчиком. В NACE{h}NACEэто акроним, который используют для обозначения всех статистических классификаций видов экономической деятельности, разработанных в Европейском Союзе начиная с 1970 г. NACE является основой для сбора и распространения широкого диапазона статистических данных по видам экономической деятельности в сфере экономической статистики (в частности, статистики производства, занятости, национальных счетов) и в других отраслях статистики.
Данные, разработанные на основе NACE, сопоставимы на европейском и в целом на мировом уровнях. Использование NACE в европейской статистической системе является обязательным.
Статистические данные, разработанные на основе КВЭД, сопоставимы на мировом и европейском уровнях, поскольку этот документ полностью соответствует NACE, который является составляющей интегрированной системы классификаций, разработанных преимущественно Статистическим отделом ООН (пункты 1
3 Методологических основ № 396).{/h} виды деятельности, осуществляемые подрядчиком, выполняются «за вознаграждение или на контрактной основе». В этом контексте также используется термин «субподрядчик».

То есть в рассматриваемой в статье ситуации предприниматель является заказчиком, поскольку заключает договор с перерабатывающим предприятием на переработку зерна. А перерабатывающее предприятие является подрядчиком, поскольку осуществляет весь производственный цикл по переработке зерна за вознаграждение.

В соответствии с п. 83 Методологических основ № 396 заказчик, который в полном объеме привлекает внешние ресурсы для осуществления процесса трансформирования сырья в продукцию, должен быть классифицирован как производитель только в том случае, если он является собственником сырья, используемого в качестве входящих ресурсов для производственного процесса (и таким образом является собственником конечного продукта).

Заказчика, частично привлекающего внешние ресурсы для осуществления этапов процесса трансформирования сырья в продукцию, необходимо также классифицировать в сфере перерабатывающей промышленности.

В нашем случае заказчик (частный предприниматель) привлекает внешние ресурсы (перерабатывающее предприятие) для осуществления процесса трансформирования (переработки) сырья в продукцию (зерна в муку и т. п.). Вместе с тем он является собственником как сырья (зерна), так и переработанной готовой продукции (муки и т. п.).

Поэтому с учетом вышеизложенного частный предприниматель (заказчик) должен быть классифицирован как производитель.

В какой группе плательщиков единого налога может находиться частный предприниматель — во второй или третьей?

Вторая группа

Согласно части второй п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса ко второй группе относятся физические лица — предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

  • не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
  • объем дохода не превышает 1 000 000 грн.

Действие этого пункта не распространяется на физических лиц — предпринимателей, предоставляющих посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), а также осуществляющих деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такие физические лица — предприниматели относятся исключительно к третьей или пятой группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для таких групп.

Из вышеизложенного следует, что частный предприниматель является производителем. То есть его необходимо классифицировать в сфере производства. Он может находиться во второй группе плательщиков единого налога, поскольку в перечне видов деятельности, которые разрешено осуществлять в рамках второй группы таких плательщиков, есть в том числе производство и/или продажа товаров. Но только при условии, что предприниматель одновременно будет соответствовать двум критериям относительно количества работников и объема дохода.

Третья группа

Согласно части третьей п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса к третьей группе относятся физические лица — предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

  • не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек;
  • объем дохода не превышает 3 000 000 грн.

В отличие от второй группы для третьей нет ограничений по видам деятельности (за исключением общих ограничений по видам деятельности, приведенным в п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса), а только по количеству работников и объему дохода.

Следовательно, если предприниматель будет соответствовать приведенным критериям в ограничении по количеству работников и объему дохода, он может избрать третью группу.

Пятая группа

Если предприниматель не соответствует критериям второй или третьей группы, у него есть возможность попасть в пятую группу.

Ограничений по видам деятельности для этой группы также нет, за исключением общих ограничений по видам деятельности, приведенным в п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса.

Согласно части пятой п. 291.4 вышеуказанной статьи  Кодекса к пятой группе относятся физические лица — предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

  • не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, не ограничено;
  • объем дохода не превышает 20 000 000 грн.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42