ВЕД

Учет операций с давальческим сырьем на территории Украины

В условиях экономического кризиса с целью загруженности производственных мощностей и сохранения квалифицированной рабочей силы субъекты хозяйствования, имеющие соответствующие основные средства для переработки определенных видов продукции, все чаще заключают контракты по переработке продукции других субъектов (заказчиков). Такие взаимоотношения позволяют одной стороне (переработчику) обеспечить свои мощности определенным объемом работ, а другой (заказчику)получить готовую продукцию и сэкономить часть оборотных денежных средств. Это сотрудничество является взаимовыгодным как для одной, так и для другой стороны.

В этой статье предлагаем рассмотреть, как в учете плательщика налога на прибыль отражаются операции по переработке давальческого сырья, ввезенного на таможенную территорию Украины, согласно таможенному и налоговому законодательству.


Давальческое сырье

Налоговым кодексом определено, что давальческое сырье — это сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, которые являются собственностью одного субъекта хозяйствования (заказчика) и передаются другому субъекту хозяйствования (производителю) для производства готовой продукции с дальнейшей передачей или возвратом такой продукции либо ее части их собственнику или по его поручению другому лицу (пп. 14.1.41 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Операция с давальческим сырьем — это операция по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также этапов (операций)) с целью получения готовой продукции за соответствующую плату.

К операциям с давальческим сырьем относятся операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе его переработки составляет не менее 20%  общей стоимости готовой продукции (пп. 14.1.134 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

В зависимости от источника поступления давальческого сырья, а также статуса лица, предоставляющего такое сырье для переработки исполнителю, определяются особенности учета и налогообложения такой операции.

Учет операций с давальческим сырьем согласно таможенному законодательству

Согласно Таможенному кодексу операция по переработке давальческого сырья рассматривается как таможенный режим «Переработка на таможенной территории» и предусматривает переработку только ввезенного давальческого сырья от нерезидента. В этом Кодексе операции по переработке давальческого сырья иностранного заказчика регламентируются главой 23 «Переработка на таможенной территории» раздела V.

Рассмотрим, что такое переработка на таможенной территории Украины.

Переработка на таможенной территории — это таможенный режим, в соответствии с которым иностранные товары подвергаются в установленном законодательством порядке переработке без применения к ним мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, при условии дальнейшего реэкспорта продуктов переработки (ст. 147 Таможенного кодекса).

То есть основным условием такого таможенного режима является дальнейший реэкспорт таких продуктов переработки. Однако при соблюдении некоторых условий, определенных главой 23 раздела V Таможенного кодекса, готовая продукция, полученная производителем в качестве оплаты за услугу, может реализовываться таким производителем на территории Украины.

Согласно части второй ст. 150 этого Кодекса операциями по переработке являются:

  • переработка товаров, в том числе обработка, монтаж, демонтаж, использование отдельных товаров, способствующих или облегчающих процесс изготовления продуктов переработки;
  • ремонт товаров, в том числе модернизация, восстановление и регулирование, калибровка.

Помещение товаров в таможенный режим переработки на таможенной территории осуществляется с условным полным освобождением от обложения таможенными платежами.

Однако в соответствии с частью первой ст. 148 Таможенного кодекса Кабинетом Министров Украины может быть установлен перечень товаров, к которым в обязательном порядке применяются финансовые гарантии согласно разделу X этого Кодекса.

Постановлением № 461 утвержден перечень товаров, ввоз которых на таможенную территорию Украины и/или перемещение по территории Украины проходящим и внутренним транзитом осуществляется при условии обязательного предоставления таможенным органам обеспечения уплаты таможенных платежей.

Статьей 149 Таможенного кодекса определено, что помещение товаров в таможенный режим переработки на таможенной территории осуществляется с письменного разрешения таможенного органа, которое выдается субъекту хозяйствования бесплатно в течение пяти рабочих дней, по заявлению собственника этих товаров или уполномоченного им лица.

Получение разрешения на переработку товаров

Для получения разрешения вместе с заявлением в таможенный орган подаются следующие документы:

  • внешнеэкономические договоры или заменяющие их документы, на основании которых будет осуществляться переработка товаров и которые должны содержать, в частности, сведения об обязательном объеме выхода продуктов переработки, конкретном объеме работ и сроке их выполнения.

Если внешнеэкономический договор или заменяющий его документ не содержит указанных сведений, такие сведения представляются отдельным документом. При этом согласно части четвертой ст. 149 Таможенного кодекса если внешнеэкономический договор, на основании которого будет осуществляться переработка, предусматривает ввоз товаров с целью переработки отдельными партиями на протяжении определенного периода времени на одинаковых условиях, разрешение выдается на объем товаров и срок, определенные внешнеэкономическим договором, но не больше чем на один год;

  • технологические схемы переработки (кроме случаев ввоза товаров с целью ремонта, в том числе модернизации, восстановления и регулирования), в которых должны быть указаны сведения обо всех этапах переработки и процесса преобразования товаров, помещенных в таможенный режим переработки на таможенной территории, в продукты переработки, количественных показателях товаров, помещенных в таможенный режим переработки на таможенной территории, и других товаров, расходуемых предприятием на осуществление операций по переработке, с обоснованием производственных потерь товаров на каждом этапе, а также сведения о наименовании и количестве отходов переработки;
  • договоры на переработку товаров с другими предприятиями, если отдельные операции (или полный цикл) по переработке товаров будут осуществляться такими другими предприятиями в соответствии с частью третьей ст. 150 Таможенного кодекса;
  • другие документы по желанию собственника товаров или уполномоченного им лица, например заключения государственных органов, экспертных учреждений, организаций, государственные стандарты и стандарты предприятия, технические условия, описи или чертежи образцов, согласно которым будет осуществляться переработка, и т. п. (часть вторая ст. 149 Таможенного кодекса).

Следует отметить, что срок переработки товаров на таможенной территории Украины устанавливается таможенным органом в каждом случае отдельно при выдаче разрешения предприятию исходя из продолжительности процесса переработки товаров и распоряжения продуктами их переработки. Указанный срок исчисляется начиная со дня завершения таможенного оформления таможенным органом иностранных товаров для переработки. По заявлению предприятия, которому выдано разрешение на переработку товаров, срок переработки может быть продлен на таможенной территории Украины по причинам, подтвержденным документально, но общий срок переработки не может превышать 365 дней.

Орган таможенной службы, в который подано заявление, имеет право вынести решение об отказе в выдаче разрешения на переработку товаров на таможенной территории Украины по следующим причинам:

  • сведений, указанных в представленных заявителем документах, недостаточно для определения обязательного объема выхода продуктов переработки, образуемых в результате переработки товаров;
  • выявлены несоответствия в сведениях, содержащихся в представленных заявителем документах, или недостоверность этих сведений;
  • установлено отсутствие надлежащего технологического оборудования, помещений, условий для учета и хранения товаров, которые ввозятся с целью переработки;
  • предприятием не соблюдены установленные законодательством Украины запреты либо ограничения относительно переработки товаров на таможенной территории Украины (часть восьмая ст. 149 Таможенного кодекса).

При этом разрешение на переработку товаров на таможенной территории Украины может быть изменено или отозвано таможенныморганом, если оно выдано на основании недостоверных данных, имевших существенное значение для принятия решения о его выдаче, или если предприятие, которому выдано такое разрешение, не соблюдает положения Таможенного кодекса и другие акты законодательства Украины по вопросам государственного таможенного дела.

В случае отзыва разрешения на переработку товаров на таможенной территории Украины таможенным органом субъект хозяйствования в течение 20 дней от даты отзыва разрешения должен завершить начатые операции по переработке, а товары, помещенные в таможенный режим переработки на таможенной территории, в срок до 30 дней с даты отзыва разрешения на переработку товаров должны быть вывезены за пределы таможенной территории Украины или заявлены в другой таможенный режим в порядке, определенном Таможенным кодексом. В случае если завершение начатых операций по переработке в течение 20 дней невозможно без причинения безвозвратного ущерба товарам или технологическому оборудованию, переработка указанных товаров завершается согласно технологической схеме переработки.

В таком случае товары в течение 10 дней с даты фактического завершения их переработки подлежат вывозу за пределы таможенной территории Украины или помещению в другой таможенный режим (часть первая ст. 161 Таможенного кодекса).

Товары, помещенные в таможенный режим переработки на таможенной территории, а также продукты их переработки в течение всего срока нахождения в этом режиме находятся под таможенным контролем. При этом таможенные органы могут проводить проверку товаров, ввезенных для переработки на таможенной территории Украины, а также продуктов их переработки у любого лица, осуществляющего операции по переработке таких товаров (ст. 152 Таможенного кодекса).

То есть таможенные органы имеют право в выборочном порядке проводить проверки субъектов хозяйствования, которым предоставлено разрешение на помещение товаров в таможенный режим переработки на таможенной территории.

Особенности налогообложения операций с давальческим сырьем согласно налоговому законодательству

В налоговом учете налогообложение операций с давальческим сырьем зависит от статуса того, от кого такое сырье получено для дальнейшей переработки. Так, налогообложение таких операций можно условно разделить по двум критериям:

  • сырье, полученное от нерезидента;
  • сырье, полученное от резидента.

Сырье, полученное от нерезидента

Во-первых, доход от осуществления таких операций должен определяться на уровне не ниже обычных цен (подпункты 153.2.1, 153.2.3 п. 153.2 ст. 153 Налогового кодекса).

Во-вторых, доход, полученный/начисленный плательщиком налога в иностранной валюте в связи с предоставлением услуг, в части их стоимости, не уплаченной в предыдущих отчетных налоговых периодах, пересчитывается в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, который действовал на дату признания таких доходов согласно этому разделу, а в части ранее полученной оплаты — по курсу, который действовал на дату ее получения (пп. 153.1.1 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса).

То есть налогоплательщикам при определении стоимости услуг переработки сырья необходимо обращать внимание на уровень обычных цен.

Кроме того, плательщикам следует учесть, что при получении ими сумм в виде предоплаты и авансов в счет оплаты предоставленных услуг при определении объекта налогообложения такие денежные средства не учитываются в составе доходов.

Датой признания дохода от предоставления услуг по переработке сырья является дата составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг (п. 137.1 ст. 137 Налогового кодекса).

Следовательно, доходы плательщика налога в иностранной валюте по операциям от предоставления услуги по переработке сырья учитываются в составе доходов в части их стоимости, не уплаченной в предыдущих отчетных налоговых периодах, пересчитываются в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату составления акта или другого документа, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг, а в части ранее полученной оплаты — по курсу, действовавшему на дату ее получения.

Что касается расходов по данным операциям, то в соответствии с пп. 153.2.6 п. 153.2 ст. 153 Налогового кодекса расходы, понесенные в связи с продажей/обменом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг связанным с таким плательщиком налога лицам или по операциям с давальческим сырьем, признаются в размере, не превышающем доходы, полученные от таких продажи/обмена.

Пример

Заказчик-нерезидент ввозит давальческое сырье на территорию Украины для переработки. Контрактная стоимость сырья30 000 евро. Стоимость услуг по переработке3500 евро. Денежные средства поступят исполнителю после выполнения договора и изготовления продукции (после составления акта о предоставлении услуг). Курс Нацбанка Украины на дату подписания акта предоставленных услуг по переработке составляет 11,35 грн./евро. Стоимость услуг, предоставленных по переработке сырья, которое плательщик налога должен отразить в доходе, составляет 39 725 грн. (3500 х 11,35).

Сырье, полученное от резидента

В этом случае учет таких операций отражается в общем порядке, определенном разделом ІІІ Налогового кодекса.

То есть доход от предоставления услуг по переработке давальческого сырья признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств (п. 135.4 ст. 135 Налогового кодекса). Такой доход в соответствии с п. 137.1 ст. 137 этого Кодекса признается по дате составления акта или другого документа, оформленного согласно требованиям действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг.

Расходы, формирующие себестоимость предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

При этом следует учесть, что такие доходы и расходы признаются только при условии надлежащего документального оформления полученных доходов/понесенных расходов (п. 135.2 ст. 135 и п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса).

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42