Юридическая практика
Тема: Командировки, НДФЛ, Проверки и ответственность

Рассмотрение жалоб о налогообложении сумм излишне израсходованных денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок

Суть дела. Документальной проверкой правильности начисления и перечисления закрытым акционерным обществом НДФЛ (период — 2010 г.) установлено, что обществом в состав общего месячного налогооблагаемого дохода работников не включены суммы излишне израсходованных денежных средств, полученных и использованных работниками в командировке и под отчет, но не подтвержденных документально, а именно:

  • работником к авансовому отчету о суммах, полученных на командировку, в качестве подтверждающих документов прилагаются железнодорожные билеты на имя других физических лиц;
  • подотчетным лицом предоставлены авансовые отчеты об использовании денежных средств, к которым прилагаются счета официанта на оплату услуг питания в кафе, где был проведен тренинг (обед), но в этих счетах, не являющихся расчетным документом, не указаны название предприятия-получателя, наименование услуг и наименование субъекта хозяйствования, которым предоставлена услуга.

Проверкой доначислен НДФЛ с учетом коэффициента, установленного п. 3.4 ст. 3 Закона об НДФЛ.

Обращаясь с жалобой, предприятие просит отменить налоговое уведомление-решение ГНИ об увеличении денежных обязательств по НДФЛ со ссылкой на то, что документы (товарные чеки), прилагаемые к авансовым отчетам, являются подтверждающими документами о понесенных расходах.

Решение суда. Пунктом 1.2 ст. 1 Закона об НДФЛ определено, что доход — сумма каких-либо денежных средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость.

В соответствии с п. 1.15 ст. 1 этого Закона налоговый агент — юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо либо представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от лица и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность налоговым органам согласно закону, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона.

Согласно пп. 4.2.15 п. 4.2 ст. 4 Закона об НДФЛ в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются суммы излишне израсходованных денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки.

В п. 3.4 ст. 3 этого Закона указано, что при начислении доходов в любых неденежных формах объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, который рассчитывается по следующей формуле: К = 100 : (100 — Сн), где К — коэффициент; Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент такого начисления. Стоимость такого начисления определяется исходя из обычной цены, увеличенной на сумму: налога на добавленную стоимость, если лицо, осуществляющее такое начисление, является плательщиком налога на добавленную стоимость; акцизного сбора, если предоставляется подакцизный товар. В таком же порядке определяется объект налогообложения для сумм излишне израсходованных денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок.

Налогообложение сумм излишне израсходованных денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок, предусмотрено п. 9.10 ст. 9 Закона об НДФЛ.

Согласно пп. 9.10.1 п. 9.10 ст. 9 этого Закона налоговым агентом плательщика налога при налогообложении сумм, полученных на командировку или под отчет, не возвращенных таким плательщиком в течение установленного срока (пп. 9.10.3 этого пункта), является лицо, предоставившее такие суммы. Отчет об использовании денежных средств, предоставленных на командировку или под отчет, представляется по форме, установленной центральным налоговым органом, до истечения третьего банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, предоставившего денежные средства под отчет (пп. 9.10.2 п. 9.10 ст. 9 Закона об НДФЛ). Если плательщик налога прекращает трудовые или гражданско-правовые отношения с лицом, предоставившим такие денежные средства, то такая сумма налога удерживается за счет последней выплаты налогооблагаемого дохода во время проведения окончательного расчета, а при недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть налога включается в состав налогового обязательства плательщика налога по результатам отчетного налогового года (пп. 9.10.1 п. 9.10 ст. 9 указанного Закона).

В соответствии с п. 1.15 раздела ІІ Инструкции № 59 по возвращении из командировки работник обязан до истечения третьего банковского дня, следующего за днем прибытия к месту постоянной работы, представить отчет об использовании денежных средств, предоставленных на командировку. В пределах сроков, определенных Законом об НДФЛ для представления отчета об использовании денежных средств, предоставленных на командировку, руководитель предприятия (при отсутствии — его заместитель) обязан принять решение об утверждении этого отчета. Сумма излишне израсходованных денежных средств (остатка денежных средств сверх суммы, израсходованной согласно отчету об использовании денежных средств, предоставленных на командировку) подлежит возврату работником в кассу или зачислению на соответствующий счет предоставившего их предприятия в денежных единицах, в которых был предоставлен аванс, в установленном законодательством порядке. Вместе с отчетом об использовании денежных средств, предоставленных на командировку, представляются документы (в оригинале), подтверждающие стоимость оплаченных расходов, с указанием формы их оплаты (наличными, чеком, платежной карточкой, безналичным перерасчетом).

Порядок выдачи денежных средств под отчет регулируется постановлением № 72, согласно пп. 5.8.4 п. 5.8 которого при проверке авансовых отчетов об использовании полученных под отчет наличных для решения хозяйственных вопросов особое внимание уделяется соблюдению подотчетными лицами установленных сроков составления и представления в бухгалтерию соответствующих отчетов, своевременности возврата в кассу предприятий остатка неиспользованных денежных средств (одновременно с авансовым отчетом), их погашению, наличию оригиналов подтверждающих документов, целевому расходованию подотчетных сумм и т. п.

Положением № 614 определены формы и содержание расчетных документов, которые должны выдаваться при осуществлении расчетов субъектами предпринимательской деятельности для подтверждения факта продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) денежных средств в сфере торговли, общественного питания и услуг, кроме расчетов при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты.

В пп. 2.6 п. 2 Положения № 614 указано, что бланки расчетных документов, используемые субъектами хозяйствования при проведении расчетных операций без применения регистраторов расчетных операций, должны изготовляться по утвержденным образцам в случаях, определенных этим Положением, в соответствии с постановлением № 283 и Правилами № 98.

Согласно пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона об НДФЛ налоговый агент, начисляющий (выплачивающий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, удерживает налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах ст. 7 этого Закона. В случае если налоговый агент до или во время выплаты дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) этого налога, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего вследствие таких действий, возлагается на такого налогового агента. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга (пп. 20.3.2 п. 20.3 ст. 20 Закона об НДФЛ).

Налоговым уведомлением-решением ГНИ применены к предприятию штрафные (финансовые) санкции за невключение в состав общего месячного налогооблагаемого дохода работников суммы излишне израсходованных денежных средств, полученных и использованных работниками в командировке и под отчет, но не подтвержденных документально.

По результатам рассмотрения жалобы налоговое уведомление-решение ГНИ оставлено без изменений, а жалоба — без удовлетворения.


Егор ПРИТУЛА,
заместитель директора Департамента
правовой работы ГНС Украины
начальник Управления апелляций,
Сергей КОНОВАЛОВ,
начальник отдела апелляций по налогообложению

местными налогами, ресурсными и рентными платежами,
и Елена ОСЕЛЕДЬКО,
главный государственный налоговый
инспектор отдела апелляций по налогообложению физических лиц

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00