Другие налоги

Особенности осуществления адвокатской деятельности: совмещение деятельности адвоката с деятельностью арбитражного управляющего или физического лица — предпринимателя

Правовые принципы организации и деятельности адвокатуры регулируются Законом № 5076, ст. 1 которого определено, что адвокатэто физическое лицо, осуществляющее адвокатскую деятельность на основаниях и в порядке, предусмотренных этим Законом.

Адвокатской деятельностью признается независимая профессиональная деятельность адвоката по осуществлению защиты, представительства и предоставления других видов правовой помощи клиенту.

К другим видам правовой помощи относятся виды адвокатской деятельности по предоставлению правовой информации, консультаций и разъяснений по правовым вопросам, правовому сопровождению деятельности клиента, составлению заявлений, жалоб, процессуальных и других документов правового характера, направленных на обеспечение реализации прав, свобод и законных интересов клиента, недопущение их нарушений, а также на содействие их восстановлению в случае нарушения.


Получение свидетельства о праве занятия адвокатской деятельностью

Физическое лицо, осуществляющее независимую адвокатскую деятельность, не может быть предпринимателем в рамках такой адвокатской деятельности. При этом действующим законодательством не запрещено физическому лицу, осуществляющему независимую адвокатскую деятельность, быть предпринимателем и осуществлять другую (отличающуюся от адвокатской) предпринимательскую деятельность, не запрещенную законом.

В соответствии с п. 1.3 Порядка № 1588 постановке на учет или регистрации в территориальных органах Миндоходов Украины подлежат все налогоплательщики.

Пунктом 6.9 этого Порядка предусмотрено, что постановка на учет физических лиц, не являющихся предпринимателями и осуществляющих независимую профессиональную деятельность, проводится по месту постоянного жительства на основании представленных таким лицом документов, определенных пп. 6.9.1 п. 6.9 Порядка.

После постановки на учет таким лицам выдается (направляется) справка по форме № 4-ОПП, в которой перед фамилией, именем и отчеством обязательно указывается вид профессиональной деятельности (например, «Приватний нотаріус», «Адвокат»).

В случае если физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя и при этом получило свидетельство на право осуществления независимой профессиональной деятельности, такое физическое лицо числится в территориальных органах Миндоходов Украины как физическое лицо — предприниматель.

В таком случае физическое лицо подает в территориальный орган Миндоходов Украины заявление по форме № 5-ОПП с отметкой «Зміни» и копию свидетельства о праве на занятие адвокатской деятельностью. В справке по форме № 4-ОПП перед фамилией, именем и отчеством такого лица указывается «Фізична особапідприємець» и вид профессиональной деятельности (например, «Фізична особапідприємець, адвокат»).

Совмещение деятельности адвоката с деятельностью арбитражного управляющего

Деятельность арбитражных управляющих регулируется Законом № 4212. С 19.01.2013 г. деятельность арбитражных управляющих наряду с деятельностью частных нотариусов и адвокатов отнесена к независимой профессиональной деятельности как формы деятельности самозанятых лиц (до вступления в силу Закона № 4212 арбитражные управляющие осуществляли деятельность как субъекты предпринимательской деятельности).

Арбитражным управляющим (распорядителем имущества, управляющим санацией, ликвидатором) (далее — арбитражный управляющий) может быть гражданин Украины, который имеет полное висшее юридическое или экономическое образование, стаж работы по специальности не менее трех лет, или одного года — на руководящих должностях, после получения полного высшего образования, прошел обучение и стажировку в течение шести месяцев в порядке, установленном государственным органом по вопросам банкротства, владеет государственным языком и сдал квалификационный экзамен.

Ограничение в отношении круга лиц, которые не могут быть арбитражными управляющими, предусмотрено п. 2 ст. 97 Закона № 4212. В частности, не могут быть арбитражными управляющими лица, которые признаны судом ограниченно дееспособными или недееспособными, имеют судимость за совершение корыстных преступлений, не способны выполнять обязанности арбитражного управляющего по состоянию здоровья, которым запрещено занимать руководящие должности, отказано в предоставлении допуска к государственной тайне или отменен ранее предоставленный допуск за нарушение законодательства в сфере охраны государственной тайны, если такой допуск необходим для выполнения обязанностей, в случае если с момента такого отказа или отмены прошло меньше года.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона № 5076 несовместимыми с деятельностью адвоката являются:

  • работа на должностях лиц, указанных в п. 1 части первой ст. 4 Закона № 3206;
  • воинская или альтернативная (невоинская) служба;
  • нотариальная деятельность;
  • судебно-экспертная деятельность.

Таким образом, положениями законов № 4212 и № 5076 не предусмотрен прямой запрет относительно возможности осуществления деятельности арбитражного управляющего лицом, осуществляющим адвокатскую деятельность, и наоборот.

Вышеуказанное ограничение прямо установлено только в отношении помощника арбитражного управляющего, который в соответствии с п. 6 ст. 100 Закона № 4212 не может заниматься предпринимательской (посреднической) или адвокатской деятельностью, занимать должности в органах государственной власти или органах местного самоуправления или других юридических лиц, а также выполнять другую оплачиваемую работу, кроме преподавательской, научной и творческой деятельности.

Вместе с тем согласно ст. 1 этого Закона арбитражный управляющий — физическое лицо, назначенное хозяйственным судом в установленном порядке по делу о банкротстве в качестве распорядителя имущества, управляющего санацией или ликвидатора из числа лиц, получивших соответствующеесвидетельство и внесенных в Единый реестр арбитражных управляющих Украины.

Адвокатом в соответствии с частью первой ст. 6 Закона № 5076 может быть только физическое лицо, получившее свидетельство о праве на занятие адвокатской деятельностью.

Согласно абзацу второму п. 65.1 ст. 65 Налогового кодекса физические лица, условием осуществления независимой профессиональной деятельности которых в соответствии с законом является государственная регистрация такой деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получение свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т. п.), подтверждающего право физического лица на осуществление независимой профессиональной деятельности, в течение 10 календарных дней после такой регистрации обязаны встать на учет в территориальном органе Миндоходов Украины по месту постоянного жительства.

Следовательно, согласно требованиям, предусмотренным положениями законодательства Украины, условием осуществления адвокатской деятельности, а также деятельности арбитражного управляющего является предварительное получение лицом, которое намеревается осуществлять вышеуказанную деятельность, соответствующего свидетельства, что, как указывалось выше, возлагает на лицо обязанность встать на учет в территориальных органах Миндоходов Украины по месту своего постоянного жительства.

Деятельность в адвокатском объединении

Согласно п. 3 ст. 4 Закона № 5076 адвокат может осуществлять адвокатскую деятельность не только индивидуально, но и в организационно-правовых формах адвокатского бюро либо адвокатского объединения. Адвокатское объединение является юридическим лицом, созданным путем объединения двух или больше адвокатов (участников), зарегистрированным в порядке, установленном Законом о госрегистрации, которое действует на основании устава, имеет самостоятельный баланс, может открывать счета в банках, иметь печать, штампы и бланки со своим наименованием (ст. 15 Закона № 5076).

Следовательно, в случае если адвокат осуществляет профессиональную деятельность в составе адвокатского объединения, не существует препятствий для одновременного осуществления им деятельности арбитражного управляющего после получения им соответствующего свидетельства, внесения такого арбитражного управляющего в Единый реестр арбитражных управляющих Украины и постановки на учет как самозанятого лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, в территориальных органах Миндоходов Украины.

Адвокат, арбитражный управляющий, предприниматель: как совместить?

Учет самозанятых лиц в соответствии с п. 65.2 ст. 65 Налогового кодекса осуществляется путем внесения в Государственный реестр физических лиц — налогоплательщиков записей о государственной регистрации или прекращении независимой профессиональной деятельности, перерегистрации, постановке на учет, снятии с учета, внесении изменений в отношении самозанятого лица, а также совершении других действий, предусмотренных Порядком № 1588.

Вместе с тем территориальные органы Миндоходов Украины имеют право отказать физическому лицу, намеревающемуся осуществлять независимую профессиональную деятельность, в рассмотрении документов, представленных им для постановки его на учет (в том числе в качестве лица, намеревающегося осуществлять деятельность арбитражного управляющего), ссылаясь на пп. 65.4.4 п. 65.4 ст. 65 Налогового кодекса, а именно на тот факт, что указанное лицо уже поставлено на учет как самозанятое лицо (в частности, как лицо, осуществляющее адвокатскую деятельность). В таком случае лицо будет считаться осуществляющим независимую профессиональную деятельность без постановки его на учет как самозанятого лица.

В соответствии с пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса самозанятое лицо — плательщик налога, который является физическим лицом — предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

Независимая профессиональная деятельность — это участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц.

Таким образом, физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, не может быть предпринимателем в рамках такой профессиональной деятельности. При этом действующим законодательством не запрещено физическому лицу, осуществляющему независимую адвокатскую деятельность или деятельность арбитражного управляющего, быть предпринимателем и осуществлять другую, отличающуюся от независимой, предпринимательскую деятельность, не запрещенную законом.

Могут ли адвокатские бюро и объединения получить статус неприбыльной организации?

В соответствии с пп. 14.1.121 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса неприбыльные предприятия, учреждения и организации — это предприятия, организации и учреждения, основной целью деятельности которых является не получение прибыли, а осуществление благотворительной деятельности и меценатства и другой деятельности, предусмотренной законодательством.

Все неприбыльные учреждения и организации, зарегистрированные согласно требованиям законодательства, вносятся территориальными органами Миндоходов Украины в установленном порядке в Реестр неприбыльных организаций и учреждений (ст. 157 указанного Кодекса).

Таким образом, адвокатское бюро и объединения не имеют законодательных оснований для получения статуса неприбыльной организации.

Отношения между адвокатскими бюро/объединениями и адвокатами

Статьями 14 и 15 Закона № 5076 определены понятия адвокатского бюро и адвокатского объединения, порядок регистрации и их организационно-правовые формы.

В частности, адвокатское бюро, созданное одним адвокатом, и адвокатское объединение, созданное путем объединения двух или больше адвокатов, являются юридическими лицами и действуют на основании устава.

Адвокатское бюро и адвокатское объединение могут привлекать к выполнению заключенных договоров о предоставлении правовой помощи других адвокатов на договорных началах.

Отношения между адвокатским бюро/объединением и привлеченными адвокатами регулируются Гражданским кодексом и КЗоТ.

При этом такие адвокатские бюро/объединения должны выполнить функции налогового агента, которые в соответствии с п. 176.2 ст. 176 Налогового кодекса обязаны начислить, удержать и уплатить (перечислить) в бюджет налог с выплаченного в пользу таких плательщиков дохода и уведомить об этом территориальный орган Миндоходов Украины.

Вместе с тем при выплате указанными субъектами хозяйствования — налоговыми агентами физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог на доходы у источника выплаты не удерживается в случае предоставления таким физическим лицом копии справки о постановке его на налоговый учет в качестве физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность.

Количество наемных лиц адвоката

Независимая профессиональная деятельность — это, в частности, деятельность адвокатов при условии, что такие адвокаты не являются работниками или физическими лицами — предпринимателями и используют наемный труд не более четырех физических лиц.

Увеличение количества наемных работников для физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, действующим законодательством не предусмотрено.

Вместе с тем в соответствии со ст. 901 Гражданского кодекса по договору о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется за заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик — оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором.

Если договором предусмотрено предоставление услуг за плату, заказчик обязан оплатить предоставленную ему услугу в размере, сроки и порядке, установленные договором (ст. 903 указанного Кодекса). Выполнение договора о предоставлении услуг оформляется актом приемки-передачи выполненных работ (предоставленных услуг), и результат его выполнения оплачивается заказчиком.

Налоговый кодекс не содержит ограничений относительно количества договоров гражданско-правового характера, заключенных в рамках норм законодательства физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, на выполнение разовых работ с одним физическим лицом, которое является гражданином Украины.

Избрание упрощенной системы налогообложения адвокатскими бюро или объединениями

В соответствии со ст. 14 Закона № 5076 адвокатское бюро является юридическим лицом, созданным одним адвокатом, и действует на основании устава. Согласно ст. 15 этого Закона адвокатское объединение является юридическим лицом, созданным путем объединения двух или больше адвокатов (участников), и действует на основании устава.

Юридическое лицо может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения, если такое лицо соответствует требованиям, установленным главой 1 раздела XIV Налогового кодекса и регистрируется плательщиком единого налога в порядке, определенном этой главой (п. 291.3 ст. 291 Кодекса).

Нормами п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса определены виды деятельности, которые не дают права субъектам хозяйствования быть плательщиками единого налога, и субъекты хозяйствования, на которых не распространяется право на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. На юридическое лицо — адвокатское бюро либо объединение нормы этого пункта не распространяются.

Таким образом, при условии соответствия требованиям, установленным главой 1 раздела XIV Налогового кодекса, адвокатское бюро либо объединение может избрать упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с уплатой единого налога.

Условия налогообложения доходов, представление отчетности и уплата налога адвокатами, в том числе одновременно осуществляющими предпринимательскую деятельность

Действующим законодательством предусмотрено несколько способов налогообложения доходов, полученных физическими лицами от осуществления предпринимательской деятельности, каждый из которых имеет определенные ограничения и преимущества, а также разный порядок налогообложения таких доходов, ведения учета доходов и расходов и представления отчетности.

Так, порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицомпредпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, определен ст. 177 Налогового кодекса, п. 177.2 которой предусмотрено, что объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разность между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лицапредпринимателя.

Согласно п. 177.10 вышеуказанной статьи Кодекса физические лица — предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы о происхождении товара.

В соответствии с п. 177.4 этой же статьи вышеуказанного Кодекса к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу ІІІ Кодекса.

Для физических лиц — предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения, правовые принципы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены главой 1 раздела ХІV Налогового кодекса. Субъекты хозяйствования, юридические лица и физические лица — предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, делятся на шесть групп плательщиков единого налога. Физические лица — предприниматели имеют право избрать первую, вторую, третью или пятую группу плательщиков единого налога при условии соблюдения предусмотренных этим Кодексом требований.

Что касается физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, то порядок налогообложения их доходов определен ст. 178 Налогового кодекса, пунктами 178.2 и 178.3 которой предусмотрено, что доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления независимой профессиональной деятельности, облагаются налогом по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса. Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разность между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.

Согласно п. 178.6 ст. 178 Налогового кодекса физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны вести учет доходов и расходов от такой деятельности.

Форма и порядок ведения Книги учета доходов и расходов утверждены приказом № 1025. Данные Книги используются самозанятым лицом для заполнения налоговой декларации за отчетный налоговый период (год).

Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, представляют налоговую декларацию по результатам отчетного года в соответствии с разделом ІV Налогового кодекса в сроки, предусмотренные для плательщиков налога на доходы физических лиц (п. 178.4 ст. 178 этого Кодекса), то есть до 1 мая.

При этом до 1 августа года, наступающего за отчетным, самозанятое лицо обязано самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной налоговой декларации (п. 179.7 ст. 179 Налогового кодекса).

Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации.

Следовательно, если физическое лицо, осуществляющее независимую адвокатскую деятельность, одновременно осуществляет предпринимательскую деятельность на общей системе налогообложения, такое лицо ведет Книгу учета доходов и расходов, утвержденную приказом № 1025, в которой отражает полученные доходы и понесенные в течение года расходы от осуществления обоих видов деятельности.

По результатам отчетного года указанное лицо представляет одну налоговую декларацию об имущественном положении и доходах в сроки, предусмотренные для физических лицпредпринимателей (в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) года), то есть в 2013 г. — до 9 февраля, по форме, утвержденной приказом № 1395.

При заполнении налоговой декларации наряду с доходами от адвокатской деятельности отражаются доходы от предпринимательской деятельности, а также другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы.

При этом физическое лицо самостоятельно рассчитывает налог на доходы физических лиц и уплачивает его в бюджет в сроки, предусмотренные п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса, то есть в течение 10 календарных дней, наступающих за последним днем соответствующего предельного срока представления декларации (в 2013 г. — до 19 февраля).

В случае если физическое лицо осуществляет независимую адвокатскую деятельность и одновременнопредпринимательскую деятельность на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, такое лицо ведет две книги учета доходов и расходов:

  • Книгу учета доходов и расходов, утвержденную приказом № 1025, — для отражения доходов, полученных от независимой адвокатской деятельности;
  • Книгу учета доходов, утвержденную приказом № 1637, — в зависимости от избранной группы плательщика единого налога.

Представление налоговой отчетности таким лицом также имеет определенные особенности. Доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности на упрощенной системе налогообложения, отражаются в налоговой декларации плательщика единого налогафизического лицапредпринимателя, утвержденной приказом № 1688.

Такая декларация представляется в сроки в соответствии со ст. 296 Налогового кодекса:

  • для плательщиков единого налога первой и второй групп — в сроки, установленные для годового налогового периода, то есть в течение 60 календарных дней, наступающих за последним днем отчетного (налогового) года (в 2013 г. — до 1 марта);
  • для плательщиков единого налога третьей и пятой групп — в сроки, установленные для квартального налогового периода, то есть в течение 40 календарных дней, наступающих за последним днем отчетного (налогового) квартала (в 2013 г.: за І квартал — до 10 мая, за полугодие — до 10 августа, за 9 месяцев — до 9 ноября, за год — до 9 февраля).

Плательщики первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Такие плательщики могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

Плательщики единого налога третьей и пятой групп уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал (то есть в 2013 г. — до 20 мая, 20 августа, 19 ноября, 19 февраля).

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42