Єдиный налог

Списание банком по кредиту задолженности физического лица — предпринимателя

Предприниматель взял кредит в банке, но свои обязательства по такому кредиту не выполнял в установленные законодательством сроки. В связи с этим на суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства начислена пеня. Для благоприятных условий выполнения обязательств предпринимателем банк аннулировал пеню. Рассмотрим, подлежит ли налогообложению такая задолженность по прощенной пене.


Статьей 55 Закона № 2121 установлено, что отношения банка с клиентом регулируются законодательством Украины, нормативно-правовыми актами Нацбанка Украины и соглашениями (договорами) между клиентом и банком.

Согласно ст. 627 Гражданского кодекса стороны свободны в заключении договора и определении условий договора с учетом требований этого Кодекса, других актов гражданского законодательства.

Статьей 509 указанного Кодекса определено понятие обязательства и основания его возникновения.

Так, обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в пользу второй стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить деньги и т. п.) или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника выполнения его обязанности.

В соответствии со ст. 512 Гражданского кодекса кредитор в обязательстве может быть заменен другим лицом вследствие:

  • передачи им своих прав другому лицу по правовым действиям (уступка права требования);
  • правопреемства;
  • выполнения обязанности должника поручителем или залогодателем (имущественным поручителем);
  • выполнения обязанности должника третьим лицом.

Кредитор в обязательстве может быть заменен также в других случаях, установленных законом.

К новому кредитору переходят права первичного кредитора в обязательстве в объеме и на условиях, существовавших на момент перехода этих прав, если иное не установлено договором или законом (ст. 514 Гражданского кодекса).

Согласно ст. 546 этого Кодекса выполнение обязательства может обеспечиваться неустойкой, поручительством, гарантией, залогом, удержанием, задатком.

Сделка по обеспечению выполнения обязательства совершается в письменной форме (п. 1 ст. 547 Гражданского кодекса).

Пеней является неустойка, исчисляемая в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки выполнения (п. 3 ст. 549 указанного Кодекса).

Таким образом, пеня как отдельный вид неустойки оформляется сделкой (договором), являющейся обязательной для выполнения сторонами, согласно ст. 629 этого Кодекса.

Пунктом 1.10 главы 1 раздела І Положения № 23 предусмотрено, что реструктуризация — это изменение существенных условий по первоначальному договору путем заключения дополнительного соглашения с должником в связи с финансовыми трудностями должника (по определению банка) и необходимостью создания благоприятных условий для выполнения им обязательств по активу (изменение процентной ставки; отмена (полностью или частично) начисленных и неуплаченных должником финансовых санкций (штрафа, пени, неустойки) за несвоевременное внесение платежей по задолженности должника; изменение графика погашения долга (сроков и сумм погашения основного долга, уплаты процентов/комиссий); изменение размера комиссии).

Банком в процессе выполнения кредитного договора начисляется пеня, которая по условиям договора обязана уплачиваться должником. То есть на время начала реструктуризации по кредитному договору считается задолженность как по основной сумме долга (кредита и начисленных процентов за его пользование), так и пеня, которую в результате проведения реструктуризации банк аннулирует.

Вместе с тем пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определено, что доход с источником происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

Согласно пп. «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога в качестве дополнительного блага, в виде суммы долга плательщика налога, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности. Если кредитор уведомляет плательщика налога — должника заказным письмом с уведомлением о вручении об аннулировании долга и включает сумму аннулированного долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был аннулирован, такой должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации.

Дополнительные блага — это денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком налога (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами Налогового кодекса) (пп. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса).

Подпунктом 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса отдельно не определен вид долга, аннулируемый кредитором.

Следовательно, задолженность по прощенной пене является дополнительным благом плательщика налога, подлежащей декларированию с соответствующим ее налогообложением.

В соответствии с п. 177.6 ст. 177 Налогового кодекса если физическое лицо — предприниматель получает иные доходы, нежели от осуществления предпринимательской деятельности, в рамках избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным этим Кодексом для плательщиков налогов — физических лиц.

Таким образом, сумма долга физического лицапредпринимателя, аннулированная по самостоятельному решению кредитора, облагается налогом по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса (15 и/или 17%).

Согласно п. 49.1 ст. 49 Налогового кодекса налоговая декларация представляется за отчетный период в установленные этим Кодексом сроки территориальному органу Миндоходов Украины, в котором состоит на учете налогоплательщик.

Подпунктом 49.18.5 п. 49.18 ст. 49 этого Кодекса предусмотрено, что налоговая декларация для плательщиков налога на доходы физических лиц — предпринимателей представляется в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода.

При этом в соответствии с п. 177.11 ст. 177 указанного Кодекса физические лица — предприниматели в годовой налоговой декларации наряду с доходами от предпринимательской деятельности указывают другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы.