Єдиный налог

Применение штрафных санкций за несвоевременное представление налоговой декларации

В «Вестник» поступило письмо со следующим вопросом: «Предприниматель несвоевременно представил налоговые декларации по плате за землю: одна — по арендной плате, вторая — по земельному налогу. Срок представления — 20 февраля. Какие штрафные санкции должны быть применены к этому предпринимателю?»


Земельные отношения в Украине регулируются Земельным кодексом, а взимание платы за землю — Налоговым кодексом.

Статьей 206 Земельного кодекса предусмотрено, что использование земли в Украине является платным.

Пунктом 286.1 ст. 286 Налогового кодекса предусмотрено, что основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра.

В соответствии с п. 286.2 указанной статьи Кодекса плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют в соответствующий территориальный орган Миндоходов Украины по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, утвержденной приказом № 1015, с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам.

Согласно п. 287.3 ст. 287 Налогового кодекса налоговое обязательство по плате за землю, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными долями собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за налоговый период, который равен календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца.

При переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество (п. 287.6 ст. 287 Налогового кодекса).

Пунктом 120.1 ст. 120 Налогового кодекса установлено, что непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы, налоговых деклараций (расчетов) влечет за собой наложение штрафа в размере 170 грн. за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года применялся штраф за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн. за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.

То есть повторным нарушением, за которое предусмотрен штраф в размере 1020 грн. согласно п. 120.1 ст. 120 Налогового кодекса, будет несвоевременное представление налоговой декларации (расчета) налогоплательщиком независимо от вида налога, за которое к такому плательщику в течение года уже применялся штраф за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации (расчета) и в период до одного года (до 365 или 366 дней — для високосного года) принято налоговое уведомление-решение.

В соответствии со ст. 35 КоАП обстоятельством, отягчающим ответственность за административное правонарушение, признается, в частности, повторное в течение года совершение однородного правонарушения, за которое лицо уже подвергалось административному взысканию, или совершение правонарушения лицом, ранее совершившим преступление.

Статьей 39 КоАП установлено, что если лицо, подвергнутое административному взысканию, в течение года со дня окончания исполнения взыскания не совершило нового административного правонарушения, то это лицо считается не подвергавшимся административному взысканию.

Таким образом, если физическим лицом — предпринимателем несвоевременно представлены налоговые декларации по плате за землю: одна — по арендной плате, вторая — по земельному налогу, по сроку представления 20 февраля, то каждое непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов) влечет за собой наложение штрафа в размере 170 грн. Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года применялся штраф за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн. за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.

То есть в этой ситуации к налогоплательщику будут применены штрафные санкции в размере 1190 грн.