Бухучет

Налоговый учет у страхователя

Финансовое положение предприятия и его стабильность в значительной мере зависят от того, какое имущество есть в его распоряжении, в какие активы вложен капитал и какой доход они ему приносят. Именно поэтому в системе страховых отношений обеспечение страховой защиты имущества является приоритетным.
В этой статье предлагаем более подробно рассмотреть налоговый учет имущественного страхования у плательщика налога
страхователя.


Виды имущественного страхования

В соответствии со ст. 4 Закона № 85 имущественное страхование — это сфера страхования, в которой объектом страховых отношений являются имущественные интересы, не противоречащие законодательству Украины, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом юридических или физических лиц, которые осуществляются на основании добровольно заключенного договора между страховщиком и страхователем.

Перечень видов страхования (имущественное, ответственности, личное), взносы по которым уменьшают налогооблагаемую базу плательщика налога на прибыль, определен в пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса. Из этого перечня к имущественному относятся следующие виды страхования:

  • рисков гибели урожая;
  • транспортировки продукции плательщика налога;
  • имущества плательщика налога;
  • объекта финансового лизинга, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, если это предусмотрено договором;
  • финансовых, кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности.

Среди видов имущественного страхования есть как добровольные, так и обязательные.

Подпунктом 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса предусмотрена необходимость применения в налоговом учете обычной цены страхового тарифа, методика определения которой утверждена распоряжением № 3259. Этой методикой установлено, что при обязательном страховании размер страхового тарифа для соответствующего вида утверждается Кабинетом Министров Украины, а при добровольном страховании обычной ценой является страховой тариф, который указывается в правилах страхования.

Поэтому плательщикам налога на прибыль — страхователям следует учитывать требования, касающиеся установления в договоре страхования размера страхового тарифа.

Агрострахование

01.07.2012 г. вступил в силу Закон № 4391, которым урегулированы экономические отношения по страховой защите имущественных интересов сельскохозяйственных производителей в случае наступления страховых событий — это страхование сельскохозяйственной продукции с государственной финансовой поддержкой.

В настоящее время к этому Закону уже издан ряд подзаконных актов.

Так, постановлением № 813 утверждены Порядок и условия предоставления сельскохозяйственным производителям государственной поддержки. Этим документом предусмотрено, что государственная поддержка предоставляется аграриям в форме компенсации до 50% стоимости страхового платежа.

Приказом № 611 и распоряжением 1671 утверждены Требования относительно участия страховых компаний (страховщиков) в страховании сельскохозяйственной продукции с государственной поддержкой.

Приказом № 660 и распоряжением № 1968 утверждены 10 нормативных документов, основными из которых являются Стандартные страховые тарифы и Стандартный договор, что позволит предотвратить мошенничество со стороны страховщиков.

В налоговом учете заключение договоров добровольного страхования сельскохозяйственных рисков, в том числе сельскохозяйственной продукции с государственной поддержкой, регулируется пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса.

При этом поскольку объектом страхования в таком договоре является риск потери урожая конкретной сельскохозяйственной культуры или гибели либо вынужденного убоя животных определенного вида и возраста, то расходы в виде страхового платежа относятся к составу налоговой себестоимости именно этой культуры или вида животных.

Таким образом, расходы на страхование сельскохозяйственных культур или животных, птицы, рыбы и т. п. в соответствии с п. 138.4 ст. 138 Налогового кодекса признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации урожая или животных, птицы, рыбы и т. п.

Страхование транспортировки продукции (груза)

Объектом добровольного страхования транспортировки продукции (груза) являются имущественные интересы страхователя, который является собственником, пользователем или распорядителем этого груза, нарушенные вследствие повреждения, уничтожения, исчезновения бесследно груза при любом способе его транспортировки.

В соответствии с пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса к расходам плательщика налога относятся любые расходы по страхованию транспортировки продукции плательщика налога. Отметим, что на практике страхование транспортировки продукции больше распространено как страхование грузов. Этот добровольный вид страхования предусматривает обязательство страховщика выплатить страхователю соответствующую сумму страхового возмещения в случае наступления страхового события, которое привело к убыткам от повреждения либо полной потери всего или части застрахованного груза, причиненным по любой причине, за исключением указанных в договоре страхования.

Обращаем внимание на то, что застрахованная предприятием продукция (груз) должна быть продукцией этого плательщика налога, то есть находиться в его собственности.

Следовательно, страхователи имеют право включать в расходы суммы страховых платежей по договорам страхования продукции (грузов), если на дату заключения договора страхования они имеют либо получили право собственности на перевозимую продукцию.

Расходы на страхование продукции (грузов) могут быть отнесены к разным статьям расходов в зависимости от того, что является грузом — приобретенные материалы, сырье, товары, готовая продукция и т. п. 

Например, расходы на страхование транспортировки приобретенных материалов, сырья, полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, включаются в себестоимость изготовленных и реализованных товаров согласно п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса. Если же страхуется перевозка собственной готовой продукции (товаров), то страхователь может включить сумму страхового платежа в расходы на сбыт в соответствии с пп. 138.10.3 п. 138.10 этой статьи.

Для организации оптимальной транспортировки грузов, особенно при экспортно-импортных поставках товаров, предприятие может заключить договор транспортного экспедирования с предприятием-экспедитором. В соответствии с Законом № 1955 по договору транспортного экспедирования одна сторона (экспедитор) обязуется за плату и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза. Статьей 13 этого Закона установлено, что экспедитор осуществляет страхование груза и своей ответственности согласно закону и договору транспортного экспедирования. Возникает вопрос: имеет ли право предприятие-экспедитор формировать расходы на страхование груза, если обязательность такого страхования определена договором транспортного экспедирования с клиентом?

Как уже отмечалось, при определении объекта налогообложения учитываются расходы по страхованию транспортировки продукции плательщика налога, поэтому при заключении экспедитором договора страхования транспортируемой продукции (товаров) клиента такой плательщик налога, которому не принадлежит продукция, не учитывает страховые платежи в составе налоговых расходов.

Кроме того, в случае компенсации указанных расходов клиентом такие суммы включаются в состав других доходов экспедитора на основании пп. 135.5.14 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса.

Страхование имущества плательщика налога

Страхование имущества может быть как обязательным (страхование предмета ипотеки, страхование имущества, переданного в концессию, и т. п.), так и добровольным (страхование КАСКО, производственных помещений, оборудования, готовой продукции, сооружений, зданий и т. п.).

Подпунктом 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса установлено, что к расходам плательщика налога относятся расходы на страхование имущества плательщика, объекта финансового лизинга, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, если это предусмотрено договором.

Одним из наиболее распространенных видов имущественного страхования является страхование основных средств, направленное на предотвращение вреда от наступления разных негативных событий и способствующее возобновлению производственного процесса. Необходимо подчеркнуть, что как страховые платежи по договору страхования основных средств и других необоротных активов, так и застрахованные убытки, которые может понести плательщик налога в случае повреждения, уничтожения или хищения застрахованного имущества, относятся к составу налоговых расходов, если эти основные средства непосредственно используются в хозяйственной деятельности плательщика налога — страхователя. Поэтому в пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса идет речь исключительно о производственных основных средствах, поскольку непроизводственные основные средства согласно п. 144.3 ст. 144 этого Кодекса — это необоротные материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога.

Право на включение страховых платежей в состав расходов в налоговом учете имеют также арендаторы по договорам оперативной аренды и лизингодатели по договорам финансового лизинга.

Таким образом, в условиях действия Налогового кодекса не имеет значения, кому принадлежит арендованное имущество — арендатору (лизингополучателю) или арендодателю (лизингодателю), если условие страхования имущества арендатором предусмотрено договором аренды (лизинга).

Отметим, что расходы в виде страхования арендованного имущества учитываются в уменьшение базы налогообложения, только если они непосредственно связаны с хозяйственной деятельностью предприятия.

В налоговых декларациях по налогу на прибыль отражение суммы страховых платежей по договорам страхования арендованного имущества, как и при страховании собственного имущества плательщика налога, зависит от того, с какой целью используется арендованное имущество — для общепроизводственных нужд, административных или с целью сбыта продукции, в зависимости от чего такие расходы отражаются в соответствующих строках приложений к декларациям.

Указанные расходы на основании п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса относятся к составу других расходов. В соответствии с п. 138.5 ст. 138 этого Кодекса другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены согласно правилам бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете страхователя расходы на страхование объектов страхования включаются в состав расходов отчетного периода согласно ПБУ 16. В частности, в случае если осуществление операции обеспечивается получением экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем системного распределения стоимости этой операции между соответствующими отчетными периодами.

Поэтому если страхователем по договору страхования основных средств или объекта аренды осуществлена предоплата страховых услуг на год, то в состав расходов такого плательщика налога в отчетном (налоговом) периоде включается только соответствующая сумма расходов по страхованию, распределенная между отчетными периодами, независимо от осуществления предоплаты.

В случае наступления страхового события с имуществом предприятия плательщику необходимо руководствоваться нормой абзаца второго пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса, а именно: в отчетном налоговом периоде, когда наступил страховой случай, застрахованные убытки относятся к расходам (за исключением франшизы), а полученное страховое возмещение — к доходам в отчетном периоде его получения. Что касается даты увеличения расходов, то застрахованные убытки, понесенные страхователем, относятся к составу его расходов в налоговом периоде, в котором был составлен страховой акт (аварийный сертификат).

Ипотечное страхование

На законодательном уровне ипотечное страхование является страхованием предмета ипотеки от рисков случайного уничтожения, случайного повреждения или порчи и обязательно в соответствии со ст. 7 Закона № 85 и ст. 8 Закона № 898.

Механизм регулирования вопросов ипотечного страхования (форма типового договора, размеры страховых сумм и порядок выплаты страхового возмещения, методика актуарных расчетов страховых тарифов и т. п.) определен Порядком № 358.

Страховые взносы по этому виду обязательного имущественного страхования на основании пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса также учитываются в составе налоговых расходов. При этом налоговые расходы по страхованию объекта ипотеки определяются исходя из стоимости имущества, определенной экспертом (субъектом оценочной деятельности) при проведении оценки этого имущества (п. 21 Порядка № 358 и ст. 41 Закона № 85).

В случае наступления страхового события преимущественно выгодоприобретателем по договору ипотечного страхования является банк-кредитор, поскольку ст. 8 Закона № 898 предоставляет приоритет удовлетворению требований ипотекодержателя. Этой статьей предусмотрено, что при наступлении страхового случая ипотекодержатель имеет преобладающее право на удовлетворение своего требования по основному обязательству из суммы страхового возмещения, или по согласию сторон ипотечного договора страховая выплата может быть направлена на восстановление предмета ипотеки. Следовательно, если по договору ипотечного страхования банк-кредитор является выгодоприобретателем, то он не может применять указанные нормы абзаца второго пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса, поскольку обычно не является страхователем. В этом случае сумма полученного страхового возмещения включается в состав других доходов банка в соответствии с пп. 135.5.14 п. 135.5 ст. 135 этого Кодекса.

Страхование финансовых, кредитных и других рисков

В пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса указано, что в состав расходов плательщика налога включаются любые расходы по страхованию финансовых, кредитных, других рисков плательщика, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора.

Несмотря на то что понятие финансового риска, равно как и понятие коммерческого риска действующим законодательством не определены, страховые компании довольно часто предоставляют услуги страхования именно таких рисков. На практике под такими рисками понимают, как правило, риски возникновения убытков у страхователя в связи с невыполнением контрагентами своих обязательств, определенных договорами, изменением условий осуществления хозяйственной деятельности, возникновением непредусмотренных расходов, а также кредитные, инфляционные, инвестиционные риски и риски потерь вследствие операций в финансово-кредитной и биржевой сферах и т. п. 

Страхование финансовых рисков всегда было популярным, поскольку преимущественно этот вид используется как финансовый инструмент для решения вопросов, далеких от реального страхования.

Вместе с тем по своей сути наиболее близким к страхованию финансовых рисков является страхование депозитов, кредитов, инвестиций, гарантий.

Страхование депозитов состоит в создании системы защиты денежных вкладов, имеющихся на депозитных счетах в коммерческих банках, на случай банкротства этих банков. Налоговым кодексом в пп. 14.1.44 п. 14.1 ст. 14 дано определение термина «депозит (вклад)» — это денежные средства, которые предоставляются физическими или юридическими лицами в управление резиденту, определенному финансовой организацией согласно законодательству Украины, или нерезиденту на срок либо по требованию и под процент на условиях выдачи по первому требованию или возврата по истечении установленного договором срока.

Следовательно, если предприятие размещает денежные средства на депозитном банковском счете с целью получения суммы процентов при осуществлении им хозяйственной деятельности (естественно, что такая операция направлена на получение дохода), то суммы понесенных на страхование депозита расходов плательщика налога включаются в состав его налоговых расходов.

Объектом страхования кредитных рисков выступают имущественные интересы, связанные с материальными убытками, которые могут быть причинены страхователю-кредитору вследствие невыполнения заемщиком своих обязательств, предусмотренных кредитным договором (договором займа). Например, страховыми случаями могут быть невозврат или частичный возврат заемщиком кредита, невыплата им процентов в полном объеме и в установленные кредитным договором сроки, невыполнение других обязательств. На практике наиболее распространенными являются страхование кредитов, когда страхователем выступает кредитор-выгодоприобретатель, и страхование ответственности заемщика за непогашение кредита, когда страхователь-заемщик не является выгодоприобретателем.

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42