Бухучет

Бухгалтерский учет внешнеэкономических операций с давальческим сырьем

Во внешнеэкономических операциях с давальческим сырьем заказчиком/исполнителем могут быть резидент Украины и/или нерезидент. В зависимости от того, какой стороной выступает резидент Украины, возникают дополнительные особенности в бухгалтерском учете давальческих операций во внешнеэкономической деятельности - таможенные, валютные.
В «Вестнике» № 15/2013 были рассмотрены вопросы налогового учета операций с давальческим сырьем на территории Украины.В данной статье приведены особенности бухгалтерского учета давальческих операций во внешнеэкономической деятельности для резидента Украины, когда резидент выступает:
исполнителем, а нерезидент является заказчиком;
заказчиком, а нерезидент является исполнителем.


Резидент-исполнитель, нерезидент-заказчик

Давальческое сырье, поступившее на таможенную территорию Украины, помещается в таможенный режим переработки на таможенной территории. Особенности этого режима определены главой 23 Таможенного кодекса.

Переработка на таможенной территорииэто таможенный режим, в соответствии с которым иностранные товары подвергаются в установленном законодательством порядке переработке без применения к ним мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности при условии дальнейшего реэкспорта продуктов переработки.

Помещение товаров в таможенный режим переработки на таможенной территории осуществляется с условным полным освобождением от обложения таможенными платежами.

То есть при условии соблюдения требований таможенного режима (в том числе реэкспорт продуктов переработки) таможенные платежи, НДС, акцизный налог не уплачиваются.

Соответственно, если таможенный режим переработки не соблюден, или же планируется, что часть продуктов переработки не будет реэкспортирована, необходимо уплатить таможенные платежи, НДС, акцизный налог с части сырья, касающейся таких продуктов переработки.

Это может быть в том случае, если в качестве оплаты работ по переработке исполнителю-резиденту передадут часть сырья. В этом случае сумма ввозной таможенной пошлины, акцизного налога, плата за осуществление таможенных формальностей включаются в первоначальную стоимость той части сырья, которая в качестве оплаты передается исполнителю (п. 4 ПБУ 9). Соответственно, на эту часть не будет распространяться таможенный режим переработки на таможенной территории. Она помещается в таможенный режим импорта.

То же касается случая, когда в качестве оплаты исполнителю предоставят часть продуктов переработки давальческого сырья. Такая часть оплаты будет подлежать таможенному оформлению в соответствии с таможенным режимом импорта с обложением таможенными платежами и применением мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, предусмотренных законом (часть первая ст. 155 Таможенного кодекса).

Для отдельных видов давальческого сырья могут применяться меры гарантирования соблюдения таможенного режима переработки на таможенной территории — финансовые гарантии. На момент написания этой статьи подготовлен проект постановления Кабинета Министров Украины, которым будет утвержден соответствующий перечень товаров (сырья).

Финансовые гарантии могут предоставляться в форме денежного залога или в виде документа (глава 45 Таможенного кодекса).

Финансовые гарантии предоставляются таможенным органам до или при таможенном декларировании товаров (продукции) на сумму таможенных платежей, начисленных на декларируемые товары.

Денежный залог вносится на счет таможенного органа декларантом, уполномоченным им лицом, перевозчиком или гарантом (банковским учреждением либо независимым финансовым посредником).

Финансовая гарантия в виде документа предоставляется таможенному органу гарантом.

В бухгалтерском учете исполнителя в соответствии с Инструкцией № 291 сумма предоставленной гарантии отражается на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные». При выполнении обязательства, обеспеченного гарантией, она возвращается (в виде денежных средств либо документа) таможенным органом предоставившему ее лицу. В этот момент в бухгалтерском учете исполнителя сумма предоставленной гарантии списывается со счета 05.

Если же обеспеченное гарантией обязательство не выполняется, за счет финансовой гарантии таможенными органами осуществляется перечисление таможенных платежей в бюджет, что в бухгалтерском учете исполнителя отражается записью по дебету счета 93 «Расходы на сбыт» и кредиту субсчета 377 «Расчеты с прочими дебиторами». Кроме того, сумма гарантии списывается с забалансового счета 05.

Учет давальческого сырья в бухгалтерском учете исполнителя

Право собственности на это сырье принадлежит заказчику, к исполнителю не переходит. Таким образом, полученное сырье исполнитель учитывает вне баланса на забалансовом субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки» по залоговой (таможенной) стоимости.

Все расходы по переработке учитываются исполнителем на счете 23 «Производство».

Доход от выполнения работ по переработке отражается на субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг».

Себестоимость их реализации отражается на субсчете 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

Особенности расчетов

Оплата работ по переработке осуществляется заказчиком исполнителю, как правило, денежными средствами в иностранной валюте или же частью сырья, произведенной продукции, которые также оцениваются в иностранной валюте. Для отражения таких операций в бухгалтерском учете исполнителя нужно применять нормы ПБУ 21. Приведем несколько базовых правил, которые следует при этом соблюдать.

Оплата выполненных работ денежными средствами в иностранной валюте

Если первым событием является дата подписания акта выполненных работ по переработке (а не получения предоплаты) (по дебету субсчета 362 «Расчеты с иностранными покупателями» и кредиту субсчета 703), сумма задолженности и дохода отражается по валютному курсу на дату подписания акта.

Задолженность на субсчете 362 относится к монетарным статьям, по которым следует начислять курсовые разницы (на дату баланса и на дату погашения задолженности).

Курсовая разница отражается в зависимости от колебания курсов валют — по субсчету 714 «Доход от операционной курсовой разницы» (при возникновении дохода) или по субсчету 945 «Расходы от операционной курсовой разницы» (при возникновении расходов). При этом сумма дохода (кредит субсчета 703) не пересчитывается.

Если первым событием будет получение предоплаты (по дебету субсчетов 312 «Текущие счета в иностранной валюте», 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте» и кредиту субсчета 362), сумма задолженности (кредит субсчета 362) отражается по валютному курсу на дату получения предоплаты. Такая сумма задолженности (кредит субсчета 362) относится к немонетарным статьям, поэтому курсовые разницы по ней не начисляются.

На дату подписания акта выполненных работ доход отражается по валютному курсу на дату получения предоплаты (по дебету субсчета 362 и кредиту субсчета 703).

В бухгалтерском учете принято считать с точностью до копеек, однако автор не использует копейки в примерах с учетом того, что числа без копеек воспринимаются читателем более органично.

Пример 1. Оплата выполненных работ денежными средствами

По договору на переработку давальческого сырья нерезидента резидент Украиныисполнитель должен переработать такое сырье и вернуть нерезиденту продукты переработки.

Давальческое сырье залоговой стоимостью 40 000 евро ввезено на таможенную территорию Украины. Курс Нацбанка Украины на дату ввоза10,338946 грн. за 1 евро. Таким образом, залоговая стоимость давальческого сырья в денежной валюте Украины составляет 413 558 грн. (10,338946 грн. х 40 000).

Давальческое сырье помещено в таможенный режим переработки на таможенной территории.

К исполнителюрезиденту Украины применено полное условное освобождение от уплаты таможенных платежей. При этом ставка ввозной таможенной пошлины10%, НДС20%.

Исполнитель-резидент предоставил таможенному органу финансовую гарантию, перечислив денежный залог в размере условно начисленных таможенных платежей 124 067 грн. (413 558 грн. х (10% +20%)).

Уплачена таможенным органам плата за осуществление таможенных формальностей200 грн.

Понесены исполнителем-резидентом расходы по переработке сырья (амортизация оборудования, стоимость израсходованных запасов, услуги других организаций, заработная плата с начислениями работников, общепроизводственные расходы)155 800 грн.

Стоимость выполненных работ согласно договору на переработку20 000 евро. На дату подписания акта выполненных работ валютный курс10,494010 грн. за 1 евро. Таким образом, стоимость выполненных работ в денежной валюте Украины составляет 209 880 грн. (10,494010 грн. х 20 000).

Продукты переработки возвращены заказчику-нерезиденту (реэкспортированы за пределы таможенной территории Украины).

Уплачена таможенным органам плата за осуществление таможенных формальностей при реэкспорте300 грн.

Возвращен денежный залог исполнителю-переработчику таможенным органом.

Поступила исполнителю плата за выполненные работы от нерезидента. На дату получения оплаты валютный курс составляет 10,386104 грн. за 1 евро.

Бухгалтерский учет по примеру 1 приведен в табл. 1.

Таблица 1. Бухгалтерский учет операций по переработке ввезенного в Украину давальческого сырья (денежная оплата выполненных работ)


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

1

Предоставлена таможенному органу финансовая гарантия в виде перечисления денежного залога и увеличен остаток на забалансовом счете 05

377

311

124 067

2

05

124 067

3

Уплачена таможенным органам плата за осуществление таможенных формальностей

377

311

200

4

Оприходовано давальческое сырье и увеличен остаток на забалансовом субсчете 022

022

40 000 евро

413 558 грн.

5

Понесены расходы на переработку

23

13, 20, 63, 65, 66, 91

155 800

6

Включена в состав расходов на переработку плата за осуществление таможенных формальностей

23

377

200

7

Выполнены работы по переработке (подписан акт выполненных работ)

362

703

20 000 евро

209 880 грн.

8

Списана стоимость давальческого сырья и уменьшен остаток на забалансовом субсчете 022

022

40 000 евро

413 558 грн.

9

Списана на себестоимость реализации себестоимость выполненных работ

903

23

156 000

10

Уплачена таможенным органам плата за осуществление таможенных формальностей при реэкспорте

377

311

300

11

93

377

300

12

Отнесены на финансовый результат суммы в порядке закрытия счетов учета доходов и расходов: доходы от выполненных работ

703

791

209 880

13

себестоимость реализации

791

903

156 000

14

расходы на сбыт

791

93

300

15

Возвращен таможенным органом исполнителю денежный залог после таможенного оформления реэкспорта продукции переработки и уменьшен остаток на забалансовом счете 05

311

377

124 067

16

05

- 124 067

17

Получена плата за выполненные работы (10,386104 х 20 000)

314 (312)

362

20 000 евро

207 722 грн.

18

Отражена курсовая разница (209 880 — 207 722)

945

362

2158

 

Оплата выполненных работ частью давальческого сырья и/или продукции переработки

С учетом содержания п. 5 ПБУ 21 стоимость полученного сырья или продукции, задолженности (по дебету счетов 20 «Производственные запасы», 28 «Товары» и кредиту субсчета 632 «Расчеты с иностранными поставщиками») оценивается с применением валютного курса на дату осуществления операции (дату признания активов, обязательств). То есть стоимость сырья или продукции, задолженности определяют по курсу Нацбанка Украины на дату его получения (по грузовой таможенной декларации, далее — ГТД).

Суммы задолженности (кредит субсчета 632) и активов (дебет счетов 20, 28) относятся к немонетарным статьям. Поэтому курсовые разницы по ним не начисляются.

На дату подписания акта выполненных работ доход отражается по валютному курсу на дату получения сырья или продукции (по дебету субсчета 362 и кредиту субсчета 703). Что касается соответствующих остатков по субсчетам 362 и 632, то они взаимозасчитываются.

Пример 2. Оплата выполненных работ частью продукции переработки

Начальные данные примера 1 с учетом того, что при ввозе давальческого сырья, помещенного в таможенный режим переработки, уплачена таможенным органам плата за осуществление таможенных формальностей на сумму 200 грн., однако в оплату выполненных работ договором теперь предусмотрена передача исполнителю части продукции переработки на сумму 20 000 евро (по обычным ценампо нормам налогового законодательства и справедливой стоимостипо правилам бухгалтерского учета).

После переработки соответствующая часть продукции на сумму 20 000 евро помещена в таможенный режим импорта.

На дату таможенного оформления валютный курс составляет 10,494010 грн. за 1 евро. Таким образом, стоимость импортированной продукции в денежной валюте Украины209 880 грн. (10,494010 грн. х 20 000).

При растаможивании подлежит уплате таможенным органам 63 164 грн., в том числе:

ввозная таможенная пошлина20 988 грн. (209 880 грн. х 10%);

НДС41 976 грн. (209 880 грн. х 20%);

плата за осуществление таможенных формальностей200 грн.

По письменному заявлению исполнителя-резидента указанные платежи уплачены за счет денежного залога.

После завершения растаможивания сторонами (заказчиком и исполнителем) подписан акт выполненных работ на сумму 20 000 евро (209 880 грн.), оплата по которому осуществлена продукцией переработки.

Продукты переработки (за исключением переданных в счет оплаты выполненных работ) возвращены заказчику-нерезиденту (реэкспортированы за пределы таможенной территории Украины).

Уплачена таможенным органам плата за осуществление таможенных формальностей при реэкспорте300 грн.

Возвращен исполнителю-переработчику таможенным органом денежный залог60 903 грн. (124 06720 98841 976200) за вычетом удержанных платежей.

Бухгалтерский учет по примеру 2 приведен в табл. 2.

Таблица 2. Бухгалтерский учет операций по переработке ввезенного в Украину давальческого сырья (оплата выполненных работ продукцией переработки)


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

1

Предоставлена таможенному органу финансовая гарантия в виде перечисления денежного залога и увеличен остаток на забалансовом счете 05

377

311

124 067

2

05

124 067

3

Уплачена таможенным органам плата за осуществление таможенных формальностей

377

311

200

4

Оприходовано давальческое сырье и увеличен остаток на забалансовом субсчете 022

022

40 000 евро

413 558 грн.

5

Понесены расходы на переработку

23

13, 20, 63, 65, 66, 91

155 800

6

Включена в состав расходов на переработку плата за осуществление таможенных формальностей

23

377

200

7

Уплачены за счет денежного залога надлежащие таможенные платежи за растаможивание (по письменному заявлению исполнителя-резидента) и уменьшен остаток на забалансовом счете 05

05

- 63 164

8

Оприходована растаможенная продукция, передана в оплату за выполненные работы

28

632

20 000 евро

209 880 грн.

9

Включена в первоначальную стоимость продукции сумма ввозной таможенной пошлины

28

377

20 988

10

Включена в первоначальную стоимость продукции плата за осуществление таможенных формальностей

28

377

200

11

Отражен НДС, уплаченный таможенным органам

641

377

41 976

12

Выполнены работы по переработке (подписан акт выполненных работ)

362

703

20 000 евро

209 880 грн.

13

Зачислены остатки по счетам

632

362

20 000 евро

209 880 грн.

14

Списана стоимость давальческого сырья и уменьшен остаток на забалансовом субсче-те 022

022

40 000 евро

413 558 грн.

15

Списана на себестоимость реализации себестоимость выполненных работ

903

23

156 000

16

Уплачена таможенным органам плата за осуществление таможенных формальностей при реэкспорте

377

311

300

17

93

377

300

18

Отнесены на финансовый результат суммы в порядке закрытия счетов учета доходов и расходов:
доходы от выполненных работ


703


791


209 880

19

себестоимость реализации

791

903

156 000

20

расходы на сбыт

791

93

300

21

Возвращен таможенным органом исполнителю денежный залог после таможенного оформления реэкспорта продукции переработки за вычетом удержанных платежей и уменьшен остаток на забалансовом счете 05

311

377

60 903

22

05

- 60 903

 

Резидент-заказчик, нерезидент-исполнитель

Резидент-заказчик передает давальческое сырье исполнителю-нерезиденту, который перерабатывает полученное сырье и возвращает резиденту готовую продукцию.

Право собственности на переданное сырье не переходит к исполнителю. Таким образом, стоимость переданного исполнителю сырья продолжает учитываться в бухгалтерском учете заказчика. Вместе с тем передача сырья на переработку отражается записью по дебету субсчета 206 «Материалы, переданные в переработку» и кредиту субсчета 201 «Сырье и материалы», счетов 26 «Готовая продукция», 28 «Товары» и т. п.

Полученная от исполнителя продукция переработки отражается непосредственно по дебету счетов, на которых ведется учет изделий, полученных с переработки:

по дебету субсчета 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», счета 28 и т. п. и кредиту субсчета 206 — на стоимость сырья;

по дебету субсчета 202, счета 28 и т. п. и кредиту субсчета 632 — на стоимость предоставленных исполнителем-нерезидентом выполненных работ по переработке (по акту или другому аналогичному документу);

по дебету субсчета 202, счета 28 и т. п. и кредиту субсчета 377 — на сумму таможенных платежей.

Если полученная продукция переработки в дальнейшем будет продаваться, ее учитывают на сче-те 28. Если она будет использоваться как полуфабрикат или комплектующее изделие для комплектования продукции, выпускаемой резидентом-заказчиком, которые требуют дополнительных расходов труда по их обработке или сборке, полученную продукцию переработки отражают по дебету субсчета 202.

Если полученная продукция переработки будет использоваться с другой целью, то применяется другой соответствующий субсчет учета запасов.

Таможенный режим

Давальческое сырье, передаваемое резидентом-заказчиком нерезиденту-исполнителю, помещается в таможенный режим переработки за пределами таможенной территории. Особенности этого режима определены главой 24 Таможенного кодекса.

Согласно этому режиму к переданному на переработку сырью не применяются меры нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности при условии возврата сырья или продуктов его переработки на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта.

Если условиями переработки преду-смотрено осуществление расчетов частью давальческого сырья, такая часть при вывозе за пределы таможенной территории Украины декларируется в таможенном режиме экспорта.

Товары, помещенные в таможенный режим переработки за пределами таможенной территории, и/или продукты их переработки могут быть реализованы за пределами таможенной территории Украины при условии таможенного оформления товаров, помещенных в таможенный режим переработки за пределами таможенной территории, в таможенный режим экспорта (ст. 169 Таможенного кодекса). Это касается также ситуации, когда в качестве оплаты за переработку исполнитель-нерезидент получает часть продукции переработки.

При ввозе продуктов переработки применяется частичное освобождение от обложения таможенными платежами, согласно которому уплате подлежит положительная разность между суммой таможенных платежей, начисленной на продукты переработки, и суммой таможенных платежей, которая подлежала бы уплате при импорте соответствующих товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины для переработки (часть третья ст. 168 Таможенного кодекса). То же касается НДС. Операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров в таможенном режиме импорта облагаются НДС по ставке 20%, кроме операций по ввозу с частичным освобождением от налогообложения товаров, которые были помещены в таможенный режим переработки за пределами таможенной территории Украины (кроме указанных в пп. 206.2.2 п. 206.2 ст. 206 Налогового кодекса) и в пределах определенного Таможенным кодексом срока возвращаются на таможенную территорию Украины. Уплате подлежит положительная разность между суммами налога, рассчитанными исходя из базы налогообложения продуктов переработки и базы налогообложения товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины для переработки, определенных по правилам, установленным п. 190.1 ст. 190 этого Кодекса (пп. 206.2.3 п. 206.2 ст. 206 Налогового кодекса).

Оплата выполненных работ денежными средствами в иностранной валюте

Если первым событием является дата подписания акта выполненных работ по переработке (а не получения предоплаты) (по дебету сче-тов 20, 28 и кредиту субсчета 632 «Расчеты с иностранными поставщиками»), сумма задолженности и стоимости выполненных работ в стоимости запасов отражается по валютному курсу на дату подписания акта.

Задолженность на субсчете 632 относится к монетарным статьям, по которым следует начислять курсовые разницы (на дату баланса и на дату погашения задолженности).

Курсовая разница отражается в зависимости от колебания курсов валют — по субсчету 714 «Доход от операционной курсовой разницы» (при возникновении дохода) или по субсчету 945 «Расходы от операционной курсовой разницы» (при возникновении расходов).

При этом стоимость запасов (дебет счетов 20, 28) не пересчитывается.

Если первым событием будет осуществление предоплаты (по дебету субсчета 371 «Расчеты по выданным авансам» и кредиту субсчета 312 «Текущие счета в иностранной валюте»), сумма задолженности (дебет субсчета 371) отражается по валютному курсу на дату осуществления пред-оплаты. Такая сумма задолженности (дебет субсчета 371) относится к немонетарным статьям, поэтому курсовые разницы по ней не насчитываются.

На дату подписания акта выполненных работ стоимость таких работ включается в себестоимость запасов по валютному курсу на дату осуществления предоплаты (по дебету счетов 20, 28 и кредиту субсчета 632). Что касается соответствующих остатков по субсчетам 371 и 632, то они взаимозасчитываются.

Пример 3. Оплата выполненных работ денежными средствами

По договору на переработку давальческого сырья резидент Украинызаказчик должен передать нерезиденту Украиныисполнителю сырье. Последний перерабатывает сырье и возвращает резиденту продукты переработки.

Давальческое сырье первоначальной стоимостью 335 420 грн. помещено в таможенный режим переработки за пределами таможенной территории и вывезено за пределы таможенной территории Украины. За осуществление таможенных формальностей таможенным органам уплачено 200 грн.

Стоимость выполненных работ согласно договору на переработку20 000 евро. На дату подписания акта выполненных работ валютный курс10,494010 грн. за 1 евро. Таким образом, стоимость выполненных работ в денежной валюте Украины составляет 209 880 грн. (10,494010 грн. х 20 000).

Продукция переработки ввезена на таможенную территорию Украины.

Курс Нацбанка Украины на дату ввоза10,338946 грн. за 1 евро.

Таможенная стоимость продукции переработки, ввозимой в Украину, составляет 75 000 евро, давальческого сырья, ранее вывезенного из Украины,40 000 евро, что в денежной валюте Украины соответственно составляет 775 421 грн. (10,338946 грн. х 75 000) и 413 558 грн. (10,338946 грн. х 40 000).

Для сырья ставка ввозной таможенной пошлины2%, НДС20%. Для продукции переработкисоответственно 5 и 20%.

Таким образом, при ввозе продукции переработки таможенным органам уплачено 103 173 грн., в том числе:

ввозная таможенная пошлина30 500 грн. [(775 421 грн. х 5%)(413 558 грн. х 2%)];

НДС72 373 грн. [(775 421 грн. х 20%)(413 558 грн. х 20%)];

плата за осуществление таможенных формальностей300 грн.

Полученная заказчиком-резидентом продукция переработки предназначена для продажи.

Заказчик-резидент перечислил исполнителю-нерезиденту плату за выполненные работы в сумме 20 000 евро. На дату осуществления оплаты валютный курс10,386104 грн. за 1 евро, что в денежной валюте Украины составляет 207 722 грн. (10,386104 грн. х 20 000).

Бухгалтерский учет по примеру 3 приведен в табл. 3.

Таблица 3. Бухгалтерский учет операций по переработке вывезенного с таможенной территории Украины давальческого сырья (денежная оплата выполненных работ)


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

1

Передано сырье нерезиденту (вывезено за пределы таможенной территории Украины)

206

201

335 420

2

Уплачена таможенным органам плата за осуществление таможенных формальностей

377

311

200

3

28

377

200

4

Подписан акт выполненных работ по переработке

28

632

20 000 евро

209 880 грн.

5

Уплачена таможенным органам плата при растаможивании продукции

377

311

103 173

6

Оприходована продукция переработки

28

206

335 420

7

Отражен налоговый кредит по НДС

641

377

72 373

8

Отнесены к первоначальной стоимости продукции: ввозная таможенная пошлина

28

377

30 500

9

плата за осуществление таможенных формальностей

28

377

300

10

Перечислена нерезиденту плата за выполненные работы (10,386104 х 20 000)

632

311

20 000 евро

207 722 грн.

11

Отражена курсовая разница (209 880 — 207 722)

632

714

2158

 

Оплата выполненных работ частью давальческого сырья и/или продукции переработки

С учетом содержания п. 5 ПБУ 21 доход от переданного в оплату выполненных работ сырья или продукции и соответствующая дебиторская задолженность, отраженные по дебету субсчета 362 и кредиту счета 70, оцениваются с применением валютного курса на дату осуществления операции (дату признания задолженности, дохода). То есть суммы задолженности, дохода определяются по курсу Нацбанка Украины на дату передачи сырья и/или продукции (по ГТД).

Суммы задолженности (дебет субсчета 362) и доходов (кредит счета 70) относятся к немонетарным статьям. Поэтому курсовые разницы по ним не насчитываются.

Позднее, на дату подписания акта выполненных работ, стоимость таких работ включается в себестоимость продукции переработки по валютному курсу на дату передачи сырья и/или продукции (по дебету счетов 20, 28 и кредиту субсчета 632). Что касается соответствующих остатков на субсчетах 362 и 632, то они взаимозасчитываются.

Пример 4. Оплата выполненных работ частью переданного сырья

По договору на переработку давальческого сырья резидент Украинызаказчик должен передать нерезиденту Украиныисполнителю сырье. Последний перерабатывает сырье и возвращает резиденту продукты переработки.

Оплата работ по переработке предусмотрена частью давальческого сырья первоначальной стоимостью 110 000 грн. Эта часть помещена в таможенный режим экспорта и вывезена за пределы таможенной территории Украины (передана исполнителю-нерезиденту).

Договорная и таможенная стоимость этого сырья составляет 14 000 евро. Валютный курс на дату таможенного оформления сырья10,338946 грн. за 1 евро. Таким образом, стоимость работ по переработке в валюте Украины составляет 144 745 грн. (10,338946 грн. х 14 000).

За осуществление таможенных формальностей таможенным органам уплачено 250 грн.

Другая часть давальческого сырья первоначальной стоимостью 225 420 грн. помещена в таможенный режим переработки за пределами таможенной территории и вывезена за пределы таможенной территории Украины.

За осуществление таможенных формальностей таможенным органам уплачено 200 грн.

Продукция переработана. Стороны подписали акт выполненных работ по переработке на сумму 14 000 евро.

Продукция переработки ввезена на таможенную территорию Украины.

Курс Нацбанка Украины на дату ввоза10,338946 грн. за 1 евро.

Таможенная стоимость продукции переработки, ввозимой в Украину, составляет 50 000 евро, давальческого сырья, ранее вывезенного из Украины,26 00 евро, что в денежной валюте Украины составляет соответственно 516 947 грн. (10,338946 грн. х 50 000) и 268 813 грн. (10,338946 грн. х 26 000).

Для сырья ставка ввозной таможенной пошлины2%, НДС20%.

Для продукции переработкисоответственно 5 и 20%.

Таким образом, при ввозе продукции переработки таможенным органам уплачено 70 397 грн., в том числе:

ввозная  таможенная пошлина20 471 грн. [(516 947 грн. х 5%) — (268 813 грн. х 2%)];

НДС49 626 грн. [(516 947 грн. х 20%)(268 813 грн. х 20%)];

плата за осуществление таможенных формальностей300 грн.

Полученная заказчиком-резидентом продукция переработки предназначена для продажи.

Бухгалтерский учет по примеру 4 приведен в табл. 4.

 

Таблица 4. Бухгалтерский учет операційпо переработке вывезенного с таможенной территории Украины давальческого сырья (оплата выполненных работ частью давальческого сырья)


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

1

Передано в оплату работ по переработке экспортированное сырье

362

712

14 000 евро

144 745 грн.

2

Уплачена таможенным органам плата за осуществление таможенных формальностей

377

311

250

3

93

377

250

4

Списана на себестоимость реализации стоимость переданного сырья

943

201

110 000

5

Отнесены на финансовый результат суммы в порядке закрытия счетов учета доходов и расходов:
доходы

 

712

 

791

 

144 745

6

себестоимость реализации

791

943

110 000

7

расходы на сбыт

791

93

250

8

Передано сырье нерезиденту (вывезено за пределы таможенной территории Украины)

206

201

225 420

9

Уплачена таможенным органам плата за осуществление таможенных формальностей

377

311

200

10

28

377

200

11

Подписан акт выполненных работ по переработке

28

632

14 000 евро

144 745 грн.

12

Зачислены остатки по счетам

632

362

14 000 евро

144 745 грн.

13

Уплачена таможенным органам плата при растаможивании продукции

377

311

70 397

14

Оприходована продукция переработки

28

206

225 420

15

Отражен налоговый кредит по НДС

641

377

49 626

16

Отнесены к первоначальной стоимости продукции: ввозная таможенная пошлина

28

377

20 471

17

плата за осуществление таможенных формальностей

28

377

300