НДС

Налог на добавленную стоимость

С 01.03.2013 г. плательщики НДС ведут Реестр выданных и полученных налоговых накладных (далееРеестр) по новой форме, утвержденной приказом № 1340. В «Вестнике» № 9/2013 на с. 25 рассматривались вопросы, касающиеся изменений, произошедших как в форме этого Реестра, так и в порядке его ведения. Предлагаем подборку вопросов-ответов по некоторым нюансам ведения Реестра.


Отражение в Реестре кассового чека

Как отразить в Реестре полученный кассовый чек на сумму более 240 грн. (с НДС), если товары, указанные в нем, используются для льготных поставок в рамках хозяйственной деятельности?


Согласно пп. «б» п. 201.11 ст. 201 Налогового кодекса основанием для начисления сумм НДС, относящихся к налоговому кредиту без получения налоговой накладной, являются кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 грн. в день (без учета НДС).

В соответствии с п. 2.4 раздела ІV Порядка № 1340 в случае если общая сумма полученных товаров/услуг по кассовому чеку превышает 200 грн. (без НДС), плательщик налога не имеет права отнести к составу налогового кредита ни всю сумму НДС, уплаченную при приобретении таких товаров/услуг, ни ее часть. Плательщик налога в графе 5 ставит отметку «ЧК»кассовый чек и заполняет графы 13 и 14 Реестра.

Ликвидация необоротных активов по собственному желанию

Как отразить в Реестре операцию ликвидации по собственному желанию необоротных активов?


При ликвидации необоротных активов по самостоятельному решению налоговая накладная заполняется в соответствии с п. 8 Порядка № 1379 и подлежит занесению в раздел І Реестра, а именно:

  • в графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре;
  • в графе 2 указывается дата составления налоговой накладной;
  • в графе 3 указывается порядковый номер налоговой накладной, соответствующий номеру из графы 1;
  • в графе 4 указывается вид документа: ПНП05налоговая накладная, составленная на бумажных носителях, к которому добавляется код операции (05налоговая накладная, выписанная при ликвидации основных фондов по самостоятельному решению плательщика налога);
  • в графе 5 отражается наименование плательщика, осуществляющего ликвидацию основных фондов по самостоятельному решению;
  • в графе 6 ставится «0»;
  • в графах 7 — 13 указывается информация о поставке товаров/услуг.

Стоимость железнодорожного билета

Если стоимость приобретенных услуг содержит сумму, не облагаемую НДС, то как такие услуги указать в разделе ІІ Реестра (например, стоимость железнодорожного билета, содержащую сумму сбора на обязательное страхование от несчастных случаев)?


Поскольку в соответствии с п. 2.7 раздела ІV Порядка № 1340 в графе 8 раздела ІІ Реестра указывается общая сумма, включая НДС, то в этой графе следует отражать стоимость приобретенных транспортных услуг, указанных в билете с учетом НДС, в графе 9 указывается часть стоимости транспортного билета  (без сбора на обязательное страхование от несчастных случаев на транспорте и без НДС), подлежащая обложению НДС, в графе 10 — сумма НДС с этой части, при этом в графе 5 ставится «ТК», а сумма сбора на обязательное страхование от несчастных случаев на транспорте указывается в графе 9 отдельной строкой, в графах 5, 10 — отметка «0». То есть транспортный билет отражается в Реестре двумя строками.

При этом часть стоимости транспортного билета, подлежащая обложению НДС, подлежит отражению в строке 10.1 раздела ІІ налоговой декларации по НДС, а сумма сбора на обязательное страхование от несчастных случаев на транспортев строке 11.1 раздела ІІ такой налоговой декларации.

Списание дебиторской задолженности

Как отражается в Реестре списание дебиторской задолженности?


В соответствии с п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса налоговая накладная составляется в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца.

Если событием, произошедшем раньше, является перечисление денежных средств поставщику и при этом покупатель воспользовался правом на налоговый кредит и не получил товары/услуги (возникла дебиторская задолженность), а поставщик товаров/услуги ликвидирован, истек срок исковой давности и т. п., то есть вследствие чего такие товары/услуги не использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога, то в целях налогообложения такие товары/услуги считаются проданными в налоговом периоде, в котором произошло событие, засвидетельствовавшее их неиспользование в хозяйственной деятельности, и в соответствии с п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса покупатель обязан начислить налоговое обязательство.

В таком случае плательщик составляет налоговую накладную и отражает ее в разделе І Реестра, а именно:

  • в графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре;
  • в графе 2 указывается дата составления налоговой накладной;
  • в графе 3 указывается порядковый номер налоговой накладной, соответствующий номеру из графы 1;
  • в графе 4 указывается вид документа: ПНП13 — налоговая накладная, составленная на бумажных носителях, к которому добавляется код операции (13 — налоговая накладная, выписанная при использовании производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности);
  • в графе 5 указывается наименование плательщика;
  • в графе 6 проставляется «0»;
  • в графах 7 — 13 отражается информация о поставке товаров/услуг.

Услуги банка

Включают ли в раздел ІІ Реестра услуги банка? Если да, то как следует заполнять?


Согласно ст. 196 Налогового кодекса услуги банка не являются объектом обложения НДС.

В соответствии с Порядком № 1340 учет операций по поставке товаров/услуг, не являющихся объектом обложения НДС согласно ст. 196 указанного Кодекса, ведется на основании документов бухгалтерского учета.

При занесении в раздел ІІ «Отримані податкові накладні» Реестра документов бухгалтерского учета, удостоверяющих факт приобретения товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения:

  • в графе 1 записывается порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре и ставится в графе 4;
  • в графах 2, 3 — соответствующие даты получения и выписки документа;
  • в графе 5 — «БО»;
  • в графе 6 — наименование (фамилия, имя, отчество — для физического лица) поставщика;
  • в графе 7 — отметка «0»;
  • в графах 9, 11, 13 и 15 — стоимость приобретенных товаров (услуг) в зависимости от дальнейшего их использования;
  • в графах 10, 12, 14 и 16 — отметка «0».

Бухгалтерская справка

Бухгалтерскую справку можно провести через Реестр только в случаях, указанных в п. 2.4 раздела ІV Порядка № 1340, или в нем приведен неполный перечень случаев?


В п. 2.4 раздела ІV Порядка № 1340 приведен исчерпывающий перечень случаев, в которых проводится корректировка налогового кредита отчетного налогового периода на основании бухгалтерской справки и требования к ее составлению (в соответствии с действующим налоговым законодательством).

Заполнение граф Реестра при отсутствии показателей

Как заполнить графы Реестра, в которых отсутствуют показатели: проставить прочерки, нули или оставить пустыми?


В случае если плательщик налога выписывает налоговую накладную, где в строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» ставится «0», то при заполнении колонки 6 раздела І «Видані податкові накладні» Реестра следует также ставить «0».

При приобретении у плательщика НДС товаров/услуг и основных фондов, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также приобретении у лица, не зарегистрированного плательщиком НДС, в графах 10, 12, 14 и 16 раздела ІІ «Отримані податкові накладні» Реестра ставится отметка «0».

При отсутствии показателей в других графах Реестра следует также ставить отметку «0».

Поставка услуг нерезиденту за пределами Украины

Как заполнить графу 6 (индивидуальный налоговый номер плательщика налогапокупателя) в разделе І Реестра при поставке плательщиком НДС нерезиденту услуг, место поставки которыхза рубежом?


Поскольку операции по поставке резидентом услуг нерезиденту, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, подлежат отражению в строке 4 раздела І налоговой декларации по НДС, то такие операции подлежат отражению и в Реестре.

При этом в разделе І Реестра:

  • в графах 2 — 4 указываются реквизиты документа бухгалтерского учета, удостоверяющего поставку услуг за пределами таможенной территории Украины;
  • в графе 5 — наименование получателя указанных услуг;
  • в графе 6 ставится «0»;
  • в графах 7 и 13 — общая стоимость предоставленных услуг;
  • в графах 8 — 12 ставится «0».

Заполнение Реестра при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения

Что указывается в графе 6 «Індивідуальний податковий номер покупця» раздела І Реестра при осуществлении операций, не являющихся объектами обложения НДС?


В соответствии с Порядком № 1340 учет операций по поставке товаров/услуг, не являющихся объектом обложения НДС согласно ст. 196 Налогового кодекса, ведется на основании документов бухгалтерского учета.

При внесении в раздел І «Видані податкові накладні» Реестра документов бухгалтерского учета, удостоверяющих факт поставки товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения:

  • в графе 1 записывается порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре;
  • в графах 2, 3 — соответствующие реквизиты документа;
  • в графе 4 — «БО»;
  • в графе 5 — наименование (фамилия, имя, отчество — для физического лица) покупателя; 
  • в графе 6 — отметка «0»;
  • в графах 7, 11 — общая сумма поставки товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения;
  • в графах 8, 9, 10, 12, 13 — отметка «0».

Налоговая накладная выписана год назад

Можно ли включить в перечень налоговых накладных в бухгалтерской справке, по которой возобновляют налоговый кредит по п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса, налоговую накладную, выписанную больше года назад?


Требования по составлению бухгалтерской справки и порядок ее отражения в Реестре определены п. 2.4 раздела ІV Порядка № 1340.

Бухгалтерская справка должна быть составлена согласно налоговым накладным, таможенным декларациям, другим документам, предусмотренным п. 201.11 ст. 201 Налогового кодекса, которые являются основанием для начисления сумм НДС, относящихся к налоговому кредиту, с учетом норм п. 198.6 ст. 196 этого Кодекса, и содержать исчерпывающий их перечень.

Следовательно, в бухгалтерскую справку может быть включена налоговая накладная, составленная больше года назад, при условии, что такая накладная в свое время по факту получения была включена в Реестр с учетом требований п. 198.6 ст. 198 Налогового кодекса относительно 365 дней и учитывая срок давности, определенный ст. 102 этого Кодекса.

Возврат товаров неплательщику НДС

Плательщик возвращает товары поставщику, который на этот момент уже не является плательщиком НДС, и, соответственно, расчет корректировки к ранее полученной налоговой накладной поставщик не выписывает. Как отразить в разделе ІІ Реестра такие корректировки?


Порядок корректировки налоговых обязательств и налогового кредита определен ст. 192 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 192.2 ст. 192 этого Кодекса норма п. 192.1, касающаяся корректировки сумм налоговых обязательств и налогового кредита, не распространяется на случаи, когда поставщик товаров/услуг не является плательщиком налога на конец отчетного (налогового) периода, в котором был проведен такой перерасчет.

Следовательно, в таких случаях корректировка налоговых обязательств и налогового кредита не проводится.

Бухгалтерская справка составлена в разрезе налоговых накладных

Какой вид документа отражается для бухгалтерской справки, если она содержит перечень налоговых накладных, таможенных деклараций и кассовых чеков, на основании которых возобновляют налоговый кредит согласно п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса?


Требования к составлению бухгалтерской справки и порядок ее отражения в Реестре определены п. 2.4 раздела ІV Порядка № 1340.

В Реестре бухгалтерская справка, составленная в разрезе налоговых накладных, записывается следующим образом: в графе 2дата составления бухгалтерской справки; в графах 3, 4, 6, 7соответственно дата составления, порядковый номер налоговой накладной (расчета корректировки к налоговой накладной), наименование и индивидуальный налоговый номер составившего ее поставщика; в графе 5вид документа БО, к которому добавляются обозначения вида документа, которым подтверждается операция по поставке (например, БОПНПпри отнесении к налоговому кредиту сумм налога на основании бумажной налоговой накладной, БОПНЕна основании электронной налоговой накладной и т. п.).

При этом суммы в графах 9, 10 указываются со знаком «+», а в графах 11, 12, 13, 14, 15, 16 — со знаком «-».

Распределение налогового кредита

Плательщик НДС, у которого в течение предыдущего календарного года не облагаемые налогом операции отсутствовали, а осуществляться начали в отчетном периоде, проводит распределение налогового кредита по ст. 199 Налогового кодекса в последний день месяца. Распределение проводится только в отчетном (налоговом) периоде, когда не облагаемые налогом операции начали осуществляться, или в каждом отчетном периоде до конца календарного года?


Согласно п. 199.3 ст. 199 Налогового кодекса плательщики налога, у которых в течение предыдущего календарного года не облагаемые налогом операции отсутствовали, а осуществляться начали в отчетном периоде, проводят в текущем календарном году расчет части использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставке облагаемых и не облагаемых налогом операций первого отчетного налогового периода, в котором такие операции задекларированы. Определенная часть применяется в течение текущего календарного года.

Следовательно, распределение налогового кредита в последний день месяца проводится только в отчетном налоговом периоде, когда не облагаемые налогом операции начали осуществляться. Начиная со следующего отчетного периода распределение налогового кредита проводится по общеустановленному правилу с использованием определенной части.

«Горячие линии»

Дата: 1 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42