НДФЛ

Налогообложение иностранного дохода, полученного от продажи недвижимого имущества

Рассмотрим порядок налогообложения дохода, полученного физическим лицом по договору купли-продажи недвижимого имущества, если источник выплат по такому договору является иностранным (Российская Федерация).


Подпунктом 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса установлено, что плательщиками налога являются, в частности, физические лица — резиденты, получающие иностранные доходы.

Объектом налогообложения являются иностранные доходы, полученные из источников за пределами Украины (пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 этого Кодекса).

В соответствии с п. 164.4 ст. 164 Налогового кодекса при начислении (получении) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу Нацбанка Украины, действующему на момент начисления (получения) таких доходов.

Порядок налогообложения иностранных доходов регулируется п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса, пп. 170.11.1 которого определено (с учетом требований пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодекса), что в случае если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога — получателя, который обязан представить до 1 мая года, наступающего за отчетным, годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, то есть 15 (17)%.

Если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, плательщик налога может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за рубежом, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации (пп. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса).

При отсутствии у плательщика налога подтверждающих документов о сумме полученного им дохода из иностранных источников и сумме уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, оформленных в соответствии со ст. 13 Налогового кодекса, такой плательщик обязан подать в территориальный орган Миндоходов Украины по своему налоговому адресу заявление о перенесении срока представления налоговой декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным. В случае непредставления в установленный срок налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность, установленную этим Кодексом и другими законами.

Согласно пп. 170.11.3 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса не засчитываются в уменьшение суммы годового налогового обязательства плательщика налога:

  • налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество;
  • почтовые налоги;
  • налоги на реализацию (продажа);
  • другие косвенные налоги независимо от того, относятся они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами в соответствии с законодательством иностранных государств.

Сумма налога с иностранного дохода плательщика налога — резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика налога согласно законодательству Украины.

В соответствии с п. 13.5 ст. 13 Налогового кодекса для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где получается такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем зарубежном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами.

Что касается доходов, источником выплат которых является Российская Федерация, следует отметить, что Украина и Российская Федерация являются участницами Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских, семейных и уголовных делах от 22.01.93 г. В соответствии с заключением Минюста Украины документы налоговых учреждений иностранных государств, являющихся участниками таких договоров, на территориях Договорных Сторон должны приниматься без какого-либо дополнительного удостоверения.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 6 Соглашения между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95 г., ратифицированного Законом № 369 (вступило в силу 03.08.99 г.), доходы, получаемые резидентом Договорного Государства от недвижимого имущества (включая доходы от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договорном Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

С учетом указанного справка о сумме полученных резидентами Украины доходов и уплаченных налогов, выданная налоговыми органами Российской Федерации, не требует какого-либо дополнительного удостоверения (консульской легализации или удостоверения апостилем) для целей п. 13.5 ст. 13 Налогового кодекса.

Вместе с тем в соответствии с п. 176.1 ст. 176 этого Кодекса плательщики налога обязаны по требованию территориального органа Миндоходов Украины предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, исчислением и уплатой налога, а также подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в налоговой декларации по этому налогу.

Подпунктом «б» п. 171.2 ст. 171 Налогового кодекса установлено, что лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с иностранных доходов, является плательщик налога.

Следовательно, при получении резидентом каких-либо иностранных доходов за пределами таможенной территории Украины сумма таких доходов должна быть включена в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога и облагаться налогом по ставкам, определенным ст. 167 Налогового кодекса, при этом такой резидент обязан представить до 1 мая года, наступающего за отчетным, годовую налоговую декларацию.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42