Учет обособленных подразделений

Как указано в ст. 1 Закона № 755, обособленное подразделение юридического лица — это филиал, другое подразделение юридического лица, находящееся за пределами его местонахождения и производящее продукцию, выполняющее работы или операции, предоставляющее услуги от имени юридического лица, или представительство, осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденного им положения, в котором определяются их функции, права и обязанности. Сведения об обособленных подразделениях юридического лица включаются в его регистрационное дело и в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (далее — Единый государственный реестр).

Рассмотрим, обязано ли предприятие ставить на учет свои обособленные подразделения по их местонахождению, если они не уполномочены начислять и перечислять местные и другие налоги, и какая ответственность предусмотрена за нерегистрацию таких подразделений.

В соответствии с требованиями ст. 63 Налогового кодекса все налогоплательщики подлежат постановке на учет или регистрации в территориальных органах Миндоходов Украины. При этом постановка на учет в этих органах юридических лиц, их обособленных подразделений, а также самозанятых лиц осуществляется независимо от наличия обязанности по уплате того или иного налога и сбора.

Налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в территориальных органах Миндоходов Украины по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту жительства лица (основное место учета), а также по месту расположения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые ведется деятельность (неосновное место учета).

Порядок постановки на учет по основному месту учета обособленных подразделений юридических лиц определен разделом ІІІ и п. 4.2 раздела IV Порядка № 1588.

Постановка на учет по основному месту учета обособленных подразделений юридических лиц как плательщиков налогов и сборов в территориальных органах Миндоходов Украины осуществляется после:

• внесения сведений о них в Единый государственный реестр согласно Закону № 755;
• присвоения кодов по ЕГРПОУ — для обособленных подразделений юридических лиц, для которых законом установлены особенности их государственной регистрации и которые не включаются в Единый государственный реестр.

Основанием для постановки на учет по основному месту учета в территориальном органе Миндоходов Украины является поступление в этот орган:

• сообщения государственного регистратора или сведений из Единого государственного реестра о создании обособленного подразделения юридического лица (в том числе таких сведений, полученных от территориального органа Миндоходов Украины по основному месту учета юридического лица согласно п. 13.6 раздела XIII этого Порядка);
• документов, определенных п. 4.2 раздела IV Порядка № 1588 и представленных обособленным подразделением юридического лица.

В соответствии с п. 4.2 раздела IV Порядка № 1588 для постановки на учет обособленное подразделение юридического лица представляет в территориальный орган Миндоходов Украины по своему местонахождению следующие документы:

• заявление по форме № 1-ОПП;
• копию документа, подтверждающего присвоение кода по ЕГРПОУ;
• копию извлечения из Единого государственного реестра с указанием сведений об обособленном подразделении, если заявителем является обособленное подразделение юридического лица, сведения о котором включаются в Единый государственный реестр;
• копию документа о регистрации, легализации, аккредитации, создании и т. п., если заявителем является обособленное подразделение юридического лица, сведения о котором не включаются в Единый государственный реестр (в том числе обособленное подразделение нерезидента).

Если по местонахождению обособленного подразделения у юридического лица есть объекты налогообложения либо объекты, связанные с налогообложением или через которые осуществляется деятельность, и в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком или налоговым агентом по местонахождению обособленного подразделения является юридическое лицо, то в таких случаях согласно п. 63.3 ст. 63 этого Кодекса юридическое лицо обязано подать в территориальный орган Миндоходов Украины по местонахождению обособленного подразделения заявление о постановке на учет юридического лица по неосновному месту учета в течение десяти рабочих дней после:

• создания обособленного подразделения;
• регистрации движимого или недвижимого имущества;
• открытия объекта или подразделения, через которые осуществляется деятельность или которые подлежат налогообложению.

Порядок постановки на учет по неосновному месту учета налогоплательщиков определен разделом VII Порядка № 1588.

Исходя из указанных положений Налогового кодекса в территориальном органе Миндоходов Украины по местонахождению обособленного подразделения одновременно может состоять на учете обособленное подразделение (по основному месту учета) и юридическое лицо (по неосновному месту учета). При этом обособленное подразделение, не уполномоченное уплачивать налоги и сборы, в соответствии с п. 63.2 ст. 63 Налогового кодекса должно состоять на учете в территориальных органах Миндоходов Украины и подлежит снятию с учета только после его закрытия.

В этом правиле есть исключение, определенное п. 11.13 раздела ХІ Порядка № 1588. Обособленные подразделения, размещенные на территории той же территориальной общины, что и юридическое лицо, могут быть сняты с учета в порядке, определенном пунктами 11.1 — 11.11 этого раздела, при отсутствии счетов в финансовых учреждениях, открытых посредством таких подразделений, и при реорганизации обособленного подразделения в такое подразделение, не имеющее обязанностей или полномочий относительно:

• начисления, удержания или уплаты (перечисления) в бюджет налогов, сборов от своего имени или от имени другого налогоплательщика;
• составления и представления налоговой отчетности налоговым органам;
• составления трудовых договоров (контрактов) с наемными лицами, начисления и/или уплаты им заработной платы;
• ведения отдельного баланса, бухгалтерского или налогового учета;
• открытия счетов в финансовых учреждениях.

К заявлению о снятии с учета следует приложить заверенную копию решения юридического лица о такой реорганизации обособленного подразделения. После снятия с учета обособленного подразделения учетные дела юридического лица и обособленного подразделения объединяются.

Ответственность за нарушение установленного порядка постановки на учет (регистрации) в территориальных органах Миндоходов Украины установлена ст. 117 Налогового кодекса.

Так, за непредставление в срок заявления или документов для постановки на учет в соответствующем территориальном органе Миндоходов Украины, непредставление исправленных документов для постановки на учет, представление с ошибками или в неполном объеме, непредставление сведений о лицах, ответственных за ведение бухгалтерского учета и/или составление налоговой отчетности, в соответствии с требованиями, установленными Налоговым кодексом, предусмотрено наложение штрафа в сумме 510 грн.

При неустранении таких нарушений или за те же действия, совершенные в течение года лицом, к которому были применены штрафы за такое нарушение, предусмотрено наложение штрафа в сумме 1020 грн.