Новости
Тема: НДФЛ

Независимая профессиональная деятельность

Независимая профессиональная деятельность — участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц.

В соответствии с пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, считается самозанятым лицом при условии, что оно не является работником в рамках предпринимательской деятельности или независимой профессиональной деятельности.

Порядок постановки на учет физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность

Ведение учета налогоплательщиков является одним из способов налогового контроля.

Постановка на учет физических лиц, не являющихся предпринимателями и осуществляющими независимую профессиональную деятельность, условием ведения которой согласно закону являются государственная регистрация такой деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получение свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т.п.), подтверждающего право физического лица на ведение независимой профессиональной деятельности (далее — физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность), осуществляется по месту постоянного жительства согласно Порядку № 979, установленному для физических лиц — предпринимателей.

Следует отметить, что если физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя и при этом такое лицо осуществляет независимую профессиональную деятельность, оно учитывается в органах ГНС как физическое лицо — предприниматель (п. 6.9 Порядка № 979).

Для постановки на учет физическое лицо, имеющее намерение осуществлять независимую профессиональную деятельность, в течение 10 календарных дней после государственной регистрации независимой профессиональной деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получения свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т.п.), подтверждающего право физического лица на осуществление независимой профессиональной деятельности, обязано подать лично (отправить заказным письмом с описью вложения) или через уполномоченное лицо в орган ГНС по месту своего постоянного жительства:

  • заявление по форме № 5-ОПП;
  • копию регистрационного удостоверения о регистрации частной нотариальной деятельности, если заявитель является частным нотариусом;
  • копию свидетельства о праве на занятие адвокатской деятельностью, если заявитель является адвокатом, занимающимся адвокатской деятельностью индивидуально и не зарегистрированным в качестве физического лица — предпринимателя;
  • копию свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта, если заявителем является судебный эксперт, не являющийся работником государственного специализированного учреждения и получивший право самостоятельно осуществлять судебно-экспертную деятельность.

При подаче указанных документов подаются их оригиналы.

Постановка на учет физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, осуществляется не позднее следующего рабочего дня со дня получения от них заявления по форме № 5-ОПП.

Справка о постановке на учет налогоплательщика направляется (выдается) физическому лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, на следующий рабочий день со дня постановки на учет.

Выдача и замена справки о постановке на учет налогоплательщика осуществляются бесплатно.

Физическому лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, справка о постановке на учет налогоплательщика выдается органом ГНС с указанием срока, если такой срок указан в свидетельстве о регистрации или другом документе (разрешении, сертификате и т. п.), подтверждающем право физического лица на осуществление независимой профессиональной деятельности.

В справке о постановке на учет физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, перед фамилией, именем и отчеством такого лица обязательно указывается вид профессиональной деятельности, например «Частный нотариус», «Адвокат» и т.п.

Однако с момента возникновения изменений в данных о физическом лице, указываемых в справке о постановке на учет, такая справка подлежит замене в органе ГНС.

Если рабочее место нотариуса расположено на территории другой административно-территориальной единицы, нежели место его постоянного жительства, нотариус должен стать на учет по неосновному месту учета в органе ГНС по местонахождению своего рабочего места согласно разделу IV Налогового кодекса.

О выданном регистрационном удостоверении, а также о смене адреса расположения рабочего места (конторы) частного нотариуса управление юстиции каждый раз уведомляет орган ГНС по местонахождению рабочего места (конторы) частного нотариуса.

Кроме того, если органом ГНС по информации от другого государственного органа или при выполнении собственных функций выявляется физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, которое зарегистрировано, но не состоит на учете в органе ГНС, орган ГНС уведомляет такое лицо о необходимости подачи заявления для постановки на учет.

В случае неподачи заявления для постановки на учет в 20-дневный срок со дня направления уведомления таким самозанятым лицом органом ГНС осуществляются соответствующие мероприятия по установлению места жительства такого лица.

Налогообложение доходов, полученных физическим лицом, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность

Налогообложение доходов, полученных физическим лицом, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, регулируется ст. 178 Налогового кодекса.

Пунктом 178.2 этой статьи Кодекса предусмотрено, что доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления независимой профессиональной деятельности, облагаются налогом по ставке 15% (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 — 167.4 ст. 167 Налогового кодекса), а в случае, если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, то есть 9410 грн., ставка налога составляет 17% суммы превышения.

Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разность между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.

В случае неполучения справки о постановке на учет лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, объектом налогообложения являются доходы, полученные от такой деятельности без учета расходов.

Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (далее — Книга), в которой ежедневно на основании первичных документов осуществляются записи об операциях, состоявшихся в отчетном (налоговом) периоде.

Самозанятые лица должны приобретать и оформлять Книгу самостоятельно. Книга имеет вид тетради или блокнота. Прошнурованная с пронумерованными страницами Книга бесплатно регистрируется в органе ГНС по основному месту учета самозанятого лица.

Ведение Книги осуществляется в порядке, установленном приказом № 1025.

В соответствии с п. 178.7 ст. 178 Налогового кодекса окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации.

Нормы пп. 139.1.12 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса относительно не включения в состав расходов, понесенных в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у физических лиц — плательщиков единого налога при определении совокупного чистого дохода, на физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, не распространяются.

Ограничение относительно включения физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг) у физических лиц — предпринимателей — плательщиков единого налога, не -предусмотрено.

При этом указанные расходы должны быть связаны с осуществлением определенного вида независимой профессиональной деятельности и подтверждены документально.

Представление отчетности

В соответствии с п. 178.4 ст. 178 Налогового кодекса физические лица, осуществляемые независимую профессиональную деятельность, представляют налоговую декларацию по результатам отчетного года в сроки, предусмотренные для плательщиков налога на доходы физических лиц.

Иностранцы и лица без гражданства, ставшие на учет в органах ГНС в качестве самозанятых лиц, являются резидентами и в годовой налоговой декларации наряду с доходами от осуществления независимой профессиональной деятельности должны указывать другие доходы с источников их происхождения из Украины и иностранные доходы.

Согласно пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса плательщики налога на доходы физических лиц представляют налоговую декларацию до 1 мая года, наступающего за отчетным.

В соответствии с пп. «б» п. 176.2 ст. 176 этого Кодекса лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны представлять в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодие), налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного из них налога (по тексту — налоговый расчет по форме № 1-ДФ) в орган ГНС по месту своего расположения. Такой расчет представляется только при начислении сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода.

Использование печати физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность

При осуществлении независимой профессиональной деятельности самозанятое лицо решает вопрос об использовании печати или штампа лично, в зависимости от специфики своей деятельности. Однако есть случаи, когда действующее законодательство требует обязательного использования печатей, в частности, когда физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, использует наемный труд.

Заключение с гражданином трудового договора (контракта, соглашения) на использование его труда обязует самозанятое лицо обеспечивать условия и охрану труда, его оплату, а также другие социальные гарантии в соответствии с действующим законодательством.

Закон об оплате труда определяет экономические, правовые и организационные принципы оплаты труда работников, состоящих в трудовых отношениях, на основании трудового договора, в частности с самозанятыми лицами.

Статьей 49 КЗоТ предусмотрено, что по требованию работника работодатель обязан выдать ему справку, в частности, о размере зарплаты. Ответственность о достоверности данных, отраженных в справке, несет работодатель, выплачивающий доходы наемным -работникам.

Например, справки о доходах, предоставляемые работодателями наемным работникам, для представления в отделы (управления) субсидий для назначения им субсидий обязательно должны быть скреплены печатью работодателя.

Ниже рассмотрим вопрос о регистрации, учете доходов и расходов, представлении отчетности физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность.

В какой орган ГНС должен предоставлять информацию об удостоверенных договорах дарения или выдаче свидетельства на наследство нотариус, если место жительства (основное место учета) и место расположения рабочего места (конторы) частного нотариуса (неосновное место учета) относятся к разным органам ГНС?

В соответствии с пунктами 172.4 ст. 172, 173.4 ст. 173, 174.4 ст. 174 Налогового кодекса частный нотариус ежеквартально предоставляет в орган ГНС по месту расположения своего рабочего места информацию об удостоверенных им договорах о проведении операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества между физическими лицами и продаже (обмену) движимого имущества между стороной (сторонами) этого договора, включая информацию о стоимости такого имущества и сумме уплаченного налога, а также информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство и/или удостоверение договоров дарения в порядке, установленном разделом IV Налогового кодекса для налогового расчета.

С учетом положений статей 63 и 65 вышеуказанного Кодекса частный нотариус подлежит постановке на учет в органах ГНС:

  • по месту жительства (налоговому адресу), если место жительства (регистрации согласно паспорту) и место расположения рабочего места (конторы) частного нотариуса (согласно регистрационному удостоверению о регистрации частной нотариальной деятельности) соответствуют одному органу ГНС;
  • по месту жительства (основному месту учета) и месту расположения рабочего места (конторы) частного нотариуса (неосновное место учета), если место жительства частного нотариуса и место расположения его конторы соответствуют разным органам ГНС.

Частный нотариус обязан стать на учет в органе ГНС по основному и неосновному месту учета. При этом в орган ГНС по неосновному месту учета частный нотариус предоставляет информацию, перечень которой определен пунктами 172.4 ст. 172, 173.4 ст. 173 и 174.4 ст. 174 Налогового кодекса. Другие обязанности налогового агента и плательщика налога на доходы физических лиц частный нотариус выполняет по основному месту учета.

Следовательно, информация о выдаче свидетельств о праве на наследство и/или удостоверение договоров дарения предоставляется нотариусом в орган ГНС по месту расположения рабочего места.

В каком случае физическое лицо, являющееся налоговым агентом, не начисляет НДФЛ при выплате дохода физическому лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность?

В соответствии с п. 178.5 ст. 178 Налогового кодекса при выплате субъектами хозяйствования — налоговыми агентами физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог на доходы у источника выплаты не удерживается при подаче таким физическим лицом копии справки о постановке его на налоговый учет в качестве физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность.

Это правило не применяется при начислении (выплате) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, устанавливающему трудовые отношения, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с подпунктами 14.1.195 и 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

Согласно пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса налоговым агентом относительно налога на доходы физических лиц  является юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом ІV Налогового кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица из доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность в налоговые органы и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и этим разделом  Кодекса.

Таким образом, если физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность и согласно нормам ст. 178 Налогового кодекса подает налоговому агенту копию справки о постановке его на налоговый учет в качестве физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, то при выплате дохода налоговый агент не удерживает из него НДФЛ. В этом случае физическое лицо включает такой доход в годовую налоговую декларацию и самостоятельно начисляет и уплачивает НДФЛ.

Какие расходы имеют право учитывать нотариусы при определении совокупного чистого дохода?

При налогообложении доходов лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, то есть частную нотариальную,  за отчетный налоговый период необходимо учитывать документально подтвержденные обязательные расходы, связанные с организацией их работы.

Согласно требованиям Закона о нотариате организация работы частных нотариусов связана с определенными обязательными условиями ее обеспечения, что регламентировано нормативно-правовыми актами. В частности, нотариус должен иметь рабочее место, использовать в своей работе реестры для регистрации нотариальных действий и бланки нотариально удостоверенных документов по установленным формам.

Таким образом, необходимо учитывать следующие расходы на:

  • пользование помещением (арендная плата, платежи за предоставление коммунальных услуг и другие обязательные платежи), являющимся рабочим местом частного нотариуса (ст. 25);
  • пользование телефонной связью;
  • получение специальных бланков нотариальных документов, книг учета и реестров, необходимых в работе нотариуса;
  • изготовление печатей и штампов, а также их замену (ст. 26);
  • заключение договора служебного страхования или внесение страхового залога (ст. 28);
  • приобретение канцелярских принадлежностей;
  • оплату информационно-технических услуг относительно пользования государственными реестрами, действующими в системе нотариата, модернизацию и обслуживание компьютерной и копировальной техники, приобретение комплектов картриджей;
  • оплату труда наемных работников по трудовым соглашениям;
  • уплату нотариусами единого взноса в Пенсионный фонд Украины, в том числе в пользу наемных работников;
  • приобретение официальных изданий, рекомендованных Министерством юстиции Украины, прохождение обучения по повышению профессионального уровня;
  • использование электронной базы законодательства.

Несут ли нотариусы ответственность за начисление и перечисление НДФЛ при совершении нотариальных действий (в том числе за неправильное определение суммы налога)?

В соответствии с положениями пунктов 172.4 ст. 172 и 173.4 ст. 173 Налогового кодекса нотариус удостоверяет соответствующий договор купли-продажи (мены) недвижимого и/или движимого имущества между физическими лицами при наличии оценочной стоимости такого имущества и документа об уплате налога в бюджет стороной (сторонами) договора.

При этом согласно пп. «б» п. 171.2 ст. 171 Налогового кодекса лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога из других доходов, является плательщик налога — физическое лицо, в частности, относительно доходов, источник выплаты которых принадлежит лицам, освобожденным от обязанностей начисления, удержания или уплаты (перечисления) налога в бюджет (физическим лицам, не являющимся налоговыми агентами).

Сумма налога самостоятельно определяется и уплачивается через банковские учреждения лицом, которое продает или обменивает с другим физическим лицом недвижимость (п. 172.5 ст. 172 Налогового кодекса).

Также согласно п. 173.4 ст. 173 этого Кодекса плательщик налога самостоятельно определяет сумму налога и уплачивает его в бюджет через банковские учреждения при продаже/обмене движимого имущества с другим физическим лицом.

В какой орган ГНС должен представлять налоговый расчет по форме № 1ДФ нотариус при начислении (выплате) своему помощнику доходов?

Согласно пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14, п.  51.1 ст. 51, пп. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168, п. 176.2 ст. 176 Налогового кодекса в отношении помощников (консультантов) частного нотариуса или других работников, состоящих в трудовых отношениях с частным нотариусом, такой нотариус является налоговым агентом и обязан представлять в орган ГНС по месту своей регистрации (учета) налоговый расчет по форме № 1ДФ.

Таким образом, налоговый расчет по форме № 1ДФ нотариус представляет в орган ГНС по основному месту учета.

«Горячии линии»

Дата: 15 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00