Єдиный налог

Операции по поставке на таможенной территории Украины товаров, произведенных из импортированного сырья

Физическое лицопредприниматель, находящееся на общей системе налогообложения, осуществляет основную деятельность по коду КВЭД 46.19 «Деятельность посредников в торговле товарами широкого ассортимента». В частности, предприниматель осуществляет продажу товаров, изготовленных по договору переработки давальческого сырья другим субъектом хозяйствования из сырья, приобретенного предпринимателем на таможенной территории Украины и являющегося ранее импортированным. Будет ли считаться импортированной продукция, произведенная на таможенной территории Украины из импортированного сырья? Следует ли указывать код согласно УКТ ВЭД товара (сырья), который был переработан, в налоговой накладной при продаже изготовленной продукции? Соответствует ли код КВЭД 46.19 такой деятельности? Рассмотрим вопросы подробнее.


Определение страны происхождения произведенной продукции, отражение в налоговой накладной кода согласно УКТ ВЭД

Поскольку в вопросе нет полной информации о наименовании товаров (сырья), использованных при переработке, их коде согласно УКТ ВЭД, процессе технологии переработки, наименовании нового товара, изменении кода согласно УКТ ВЭД и т. п., то необходимо учесть следующее.

Прежде всего вспомним определения терминов «переработка» и «страна происхождения продукции, переработанной из импортированного сырья».

В соответствии с разделом 4 КВЭД ДК 009:2010 под переработкой следует понимать технологический процесс, выполнение которого изменяет форму, свойства либо состав сырья, полуфабрикатов или в отдельных случаях готовой продукции для получения новой продукции. Процесс переработки (процесс промышленного производства) включает механическую, химическую, ручную и т. п. переработку и используется для изготовления новой продукции (потребительских товаров, полуфабрикатов или средств производства), обработку бывших в использовании товаров.

Согласно части второй ст. 36 Таможенного кодекса страной происхождения товара считается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными этим Кодексом.

В случае если в производстве товара принимают участие две или больше стран, страной происхождения товара считается страна, в которой осуществлялись последние операции по переработке, достаточные для того, чтобы товар получил основные характерные особенности полностью изготовленного товара, соответствующие критериям достаточной переработки согласно положениям ст. 40 Таможенного кодекса.

В соответствии с частью второй ст. 40 Таможенного кодекса критериями достаточной переработки являются:

  • выполнение производственных или технологических операций, по результатам которых изменяется классификационный код товара согласно УКТ ВЭД на уровне какого-либо из первых четырех знаков;
  • изменение стоимости товара в результате его переработки, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли в стоимости конечного товара (правило адвалорной доли);
  • выполнение производственных и/или технологических операций, которые в результате переработки товара не ведут к изменению его классификационного кода согласно УКТ ВЭД или стоимости в соответствии с правилом адвалорной доли, но с соблюдением определенных условий считаются достаточными для признания товара происхождением из той страны, где такие операции имели место.

Критерии достаточной переработки, определенные в пунктах 2 и 3 части второй ст. 40 Таможенного кодекса, для конкретных товаров устанавливаются и применяются в порядке, определенном постановлением № 1765.

Если по конкретному товару такие критерии достаточной переработки не установлены, то применяется правило, по которому товар считается подвергнутым достаточной переработке, если в результате его переработки изменены классификационный код товара согласно УКТ ВЭД на уровне какого-либо из первых четырех знаков (часть четвертая ст. 40 Таможенного кодекса).

Учитывая вышеуказанное, в случае если в результате переработки на таможенной территории Украины товаров (сырья), которые были раньше импортированы, произведены другие виды продукции или такие товары подвергались достаточной обработке/переработке на таможенной территории Украины, за исключением операций, определенных п. 6 ст. 40 Таможенного кодекса, то есть изменились форма, свойство или состав сырья/готовой продукции или классификационный код товара согласно УКТ ВЭД на уровне какого-либо из первых четырех знаков, то произведенные, обработанные/переработанные товары считаются товарами украинского происхождения.

Что касается отражения в налоговой накладной кода согласно УКТ ВЭД, то следует отметить, что в соответствии с п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса одним из обязательных реквизитов в налоговой накладной является код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины). При этом такой код (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) должен указываться по всей цепи поставки таких товаров до момента их продажи конечному потребителю или до момента, когда такие товары превращаются в другой товар или становятся частью нового в результате производства, обработки, переработки и т. п.

В случае когда в результате такого производства, обработки, переработки и т. п. создан новый подакцизный продукт, ему присваивается новый соответствующий код согласно УКТ ВЭД, который должен указываться в налоговой накладной.

Следовательно, в случае если товар не является подакцизным или не является ввезенным на таможенную территорию Украины, в налоговой накладной, выписанной при его поставке, код согласно УКТ ВЭД не указывается.

Соответствует ли код 46.19 по КВЭД ДК 009:2010 экономической деятельности предпринимателя?

Основной вид экономической деятельности — это вид деятельности субъекта, на который приходится самый крупный взнос в валовую добавленную стоимость (или другой определенный критерий).

Валовая добавленная стоимость — это стоимость валовой произведенной продукции за вычетом стоимости расходов на сырье и материалы, а также других расходов промежуточного потребления.

В приведенной ситуации физическое лицо — предприниматель приобретает импортированное сырье, перерабатывает на давальческих условиях у стороннего переработчика и в дальнейшем продает уже продукт переработки.

В вопросе не определено, какой вид сырья импортирован и какой именно продукт переработки будет продавать предприниматель, поэтому рассмотрим это подробнее, исходя из содержания ДК 009:2010. Предоставленный ответ имеет исключительно рекомендательный характер.

Из содержания вопроса следует, что предприниматель приобретает на таможенной территории Украины импортированное сырье, отдает его на переработку на давальческих условиях стороннему переработчику и в дальнейшем продает уже продукт переработки.

То есть предприниматель может продавать продукцию, отличную от сырья, которое он приобретал (что соответствует критериям достаточной переработки).

Переработка — это технологический процесс, выполнение которого изменяет форму, свойства или состав сырья, полуфабрикатов или в отдельных случаях готовой продукции для получения новой продукции.

Перерабатывающая промышленность — все виды экономической деятельности, отнесенные к секции C «Перерабатывающая промышленность» по КВЭД ДК 009:2010.

 При условии соблюдения критериев достаточной переработки имеем классическую перерабатывающую деятельность предпринимателя, отнесенную  к секции С «Перерабатывающая промышленность» по КВЭД ДК 009:2010. В эту секцию включены разделы с 10 по 33. Таким образом, в зависимости от вида перерабатываемого сырья у предпринимателя должен быть один из кодов секции С.

Пример. Если предприниматель приобретает импортированное зерно, перерабатывает его на давальческих условиях у стороннего переработчика на муку, крупы, отруби и т. д. и продает эту продукцию, то такую деятельность следует классифицировать в секции С под кодом 10.61 «Производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности» по КВЭД ДК 009:2010.

Возникает вопрос, при чем здесь производство. Предприниматель фактически не является производителем. Он непосредственно осуществляет только торговые операции.

Процесс промышленного производства — это процесс переработки (механической, химической, ручной и т. п.), который используется для изготовления новой продукции (потребительских товаров, полуфабрикатов или средств производства), обработки бывших в использовании товаров, предоставления промышленных услуг и классифицируется в секциях B «Добывающая промышленность и разработка карьеров», C «Перерабатывающая промышленность», D «Поставка электроэнергии, газа, пара и кондиционированного воздуха», E «Водоснабжение; канализация, обращение с отходами» и F «Строительство».

Согласно п. 80 Методологических основ № 396 заказчик — производственная единица, заключающая договор с другой производственной единицей (подрядчиком) в целях выполнения определенных задач, таких как осуществление части производственного процесса или всего производственного процесса, услуг по привлечению рабочей силы или обеспечению вспомогательной деятельности.

Подрядчик — производственная единица, выполняющая определенные задачи, такие как осуществление части производственного процесса или всего производственного процесса, предоставление услуг по привлечению рабочей силы или обеспечению вспомогательной деятельности, на основе договорных отношений с заказчиком. В NACE{h}NACE — это акроним, используемый для обозначения всех статистических классификаций видов экономической деятельности, разработанных в Европейском Союзе начиная с 1970 г. NACE является основой для сбора и распространения широкого диапазона статистических данных по видам экономической деятельности в сфере экономической статистики (в частности, статистики производства, занятости, национальных счетов) и других сферах статистики.
Данные, разработанные на основе NACE, сравнимы на европейском и мировом уровнях. Использование NACE в Европейской статистической системе является обязательным.
Статистические данные, разработанные на основе КВЭД, сравнимы на мировом и европейском уровнях, поскольку КВЭД полностью соответствует NACE, являющемуся составляющей интегрированной системы классификаций, разработанных преимущественно Статистическим отделом ООН (пункты 1 — 3 Методологических основ № 396)
.{/h} виды деятельности, осуществляемые подрядчиком, выполняются за вознаграждение или на контрактной основе. В этом контексте также используется термин «субподрядчик».

То есть в указанной ситуации предприниматель является заказчиком, потому что заключает договор с перерабатывающим предприятием на переработку. А перерабатывающее предприятие является подрядчиком, потому что осуществляет весь производственный цикл по переработке за вознаграждение.

Согласно п. 83 Методологических основ № 396 заказчик, который в полном объеме привлекает внешние ресурсы для осуществления процесса трансформирования сырья в продукцию, должен быть классифицирован как производитель только в том случае, если он владеет сырьем, которое используется в качестве входных ресурсов к производственному процессу (и таким образом является собственником конечного продукта).

Заказчика, частично привлекающего внешние ресурсы для осуществления этапов процесса трансформирования сырья в продукцию, следует также классифицировать в сфере перерабатывающей промышленности.

В приведенном примере заказчик (частный предприниматель) привлекает внешние ресурсы (перерабатывающее предприятие) для осуществления процесса трансформирования (переработки) сырья в продукцию (например, зерна в муку и т. п.). Одновременно он является собственником как сырья, так и переработанной готовой продукции.

Учитывая вышеуказанное, делаем вывод: если переработанная продукция соответствует критериям достаточной переработки, частный предприниматель (заказчик) может быть классифицирован как производитель, и его деятельность следует классифицировать по одному из кодов секции С по КВЭД ДК 009:2010.

Следовательно, деятельность предпринимателя не может классифицироваться под кодом КВЭД 46.19 «Деятельность посредников в торговле товарами широкого ассортимента». Этот код относится к секции G «Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов» по КВЭД ДК 009:2010.

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42