Новости
Тема: Прочее

Арбитражные управляющие: организация деятельности, постановка на учет, налогообложение доходов

Организация деятельности арбитражного управляющего (распорядителя имущества, управляющего санацией, ликвидатора) (далееарбитражный управляющий) регулируется Законом № 4212, которым определено, что арбитражный управляющийэто физическое лицо, назначенное хозяйственным судом в установленном порядке по делу о банкротстве в качестве распорядителя имущества, управляющего санацией или ликвидатора из числа лиц, получивших свидетельство на право осуществления деятельности арбитражного управляющего и внесенных в Единый реестр арбитражных управляющих Украины. Рассмотрим аспекты организации деятельности арбитражного управляющего, порядка налогообложения его доходов и определения расходов, необходимых для осуществления такого вида деятельности.


Получение свидетельства

Лицо, намеревающееся осуществлять деятельность арбитражного управляющего, подает квалификационной комиссии заявление с документами, подтверждающими соответствие указанным в ст. 97 Закона № 4212 требованиям к арбитражному управляющему, и сдает квалификационный экзамен (ст. 102 этого Закона).

Государственный орган по вопросам банкротства не позднее, чем на десятый день со дня поступления рекомендации квалификационной комиссии выдает свидетельство о праве на осуществление деятельности арбитражного управляющего и вносит запись в Единый реестр арбитражных управляющих Украины (ст. 103 Закона № 4212).

Свидетельство о праве на осуществление деятельности арбитражного управляющего выдается без ограничения срока действия.

Пунктом 6 Заключительных и переходных положений Закона № 4212 определено, что со дня вступления в силу этого Закона продолжают действовать лицензии на право осуществления деятельности арбитражного управляющего. 

Замена лицензии на свидетельство

В течение шести месяцев со дня вступления в силу Закона № 4212 государственный орган по вопросам банкротства бесплатно заменяет по заявлению арбитражного управляющего действующую на день вступления в силу этого Закона лицензию на право осуществления деятельности арбитражного управляющего на свидетельство о праве на осуществление деятельности арбитражного управляющего, которое согласно этому Закону дает право на осуществление деятельности арбитражного управляющего.

По истечении этого срока утрачивают силу лицензии на право осуществления деятельности арбитражного управляющего.

Может ли арбитражный управляющий быть предпринимателем?

Статьей 4 Закона № 4212 установлено, что арбитражные управляющие являются субъектами независимой профессиональной деятельности.

Согласно пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса самозанятое лицо — плательщик налога, являющееся физическим лицом — предпринимателем или осуществляющее независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

Независимая профессиональная деятельность — это участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц.

Таким образом, физическое лицо, осуществляющее независимую деятельность арбитражного управляющего, не может быть предпринимателем в рамках такой деятельности и должно пройти процедуру прекращения предпринимательской деятельности физического лицапредпринимателя согласно законодательству.

Вместе с тем действующим законодательством не запрещено физическому лицу, осуществляющему независимую деятельность арбитражного управляющего, быть предпринимателем и осуществлять другую (отличающуюся от деятельности арбитражного управляющего) предпринимательскую деятельность, не запрещенную законом. При этом такое физическое лицо обязано представлять налоговую отчетность и осуществлять расчеты по обязательствам перед бюджетом в сроки, предусмотренные Налоговым кодексом для физических лиц — предпринимателей.

Указанное ограничение касается только помощника арбитражного управляющего, который согласно части четвертой ст. 100 Закона № 4212 не может заниматься предпринимательской (посреднической) или адвокатской деятельностью, занимать должности в органах государственной власти либо органах местного самоуправления или других юридических лиц, а также выполнять другую оплачиваемую работу, кроме преподавательской, научной и творческой деятельности.

Постановка на учет

Налогообложение доходов физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, проводится в соответствии с положениями ст. 178 Налогового кодекса, в п. 178.1 которой отмечено, что лица, которые намерены осуществлять независимую профессиональную деятельность, обязаны стать на учет в территориальных органах Миндоходов Украины по месту своего постоянного жительства в качестве самозанятых лиц и получить справку о постановке на учет согласно ст. 65 этого Кодекса.

В соответствии с абзацем вторым п. 65.1 ст. 65 Налогового кодекса физические лица, условием ведения независимой профессиональной деятельности которых согласно закону является государственная регистрация такой деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получение свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т. п.), подтверждающего право физического лица на ведение независимой профессиональной деятельности, в течение 10 календарных дней после такой регистрации обязаны стать на учет в территориальном органе Миндоходов Украины по месту своего постоянного жительства.

Пунктом 1.3 Порядка № 1588 установлено, что постановке на учет или регистрации в территориальных органах Миндоходов Украины подлежат все налогоплательщики.

Согласно п. 6.9 Порядка № 1588 постановка на учет физических лиц, не являющихся предпринимателями и осуществляющих независимую профессиональную деятельность, проводится по месту постоянного жительства на основании представленных таким лицом документов, определенных пп. 6.9.1 этого пункта.

После постановки на учет таким лицам выдается (направляется) справка по форме № 4-ОПП, в которой перед фамилией, именем и отчеством обязательно указывается вид профессиональной деятельности, в частности «арбітражний керуючий».

Зарегистрирован предпринимателем, но получил свидетельство арбитражного управляющего

В случае если физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя и при этом такое лицо получило свидетельство о праве на осуществление деятельности арбитражного управляющего, такое физическое лицо до окончания процедуры прекращения предпринимательской деятельности состоит на учете в территориальных органах Миндоходов Украины в качестве физического лица — предпринимателя.

В таком случае физическое лицо подает в территориальный орган Миндоходов Украины заявление по форме № 5-ОПП с отметкой «Зміни» и копию свидетельства о праве на осуществление деятельности арбитражного управляющего. В справке по форме № 4-ОПП перед фамилией, именем и отчеством такого лица указывается вид профессиональной деятельности, например «фізична особа — підприємець, арбітражний керуючий».

Налогообложение доходов

Доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления независимой профессиональной деятельности, облагаются налогом по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса, согласно которому ставка налога составляет 15% базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, установленных в пунктах 167.2 — 167.5 этой статьи).

Если база налогообложения, определенная с учетом норм п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса относительно доходов, указанных в абзаце первом этого пункта, в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 17%.

В соответствии с п. 178.3 ст. 178 Кодекса арбитражные управляющие как лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, имеют право на отчисление из суммы дохода документально подтвержденных расходов, необходимых для ведения их независимой профессиональной деятельности.

В случае неполучения справки о постановке на учет лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, объектом налогообложения являются доходы, полученные от такой деятельности без учета расходов.

Для определения базы обложения налогом на доходы физических лиц рассчитывается среднемесячный налогооблагаемый доход.

Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как полученный общий годовой налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму документально подтвержденных годовых расходов, разделенный на количество календарных месяцев, в течение которых осуществлялась деятельность. 

Определение расходов

Налоговым кодексом не предусмотрен какой-либо перечень расходов для самозанятых лиц, в том числе для физических лиц, осуществляющих независимую деятельность арбитражных управляющих.

С целью обеспечения соблюдения принципов налогообложения, предусмотренных ст. 4 этого Кодекса, целесообразно при определении совокупного чистого дохода учитывать расходы арбитражных управляющих, которые связаны с организацией такой деятельности и обусловлены требованиями Закона № 4212.

К расходам физического лица, осуществляющего независимую деятельность арбитражного управляющего, могут относиться:

  • арендная плата за пользование помещением, которое является рабочим местом такого лица, в том числе его текущий ремонт, оборудование пандуса для подъезда инвалидов;
  • техническое обеспечение деятельности рабочего места такого лица и его обслуживание (охранная и пожарная сигнализация, огнеупорный сейф, информационная вывеска, металлические двери или металлические роллеты);
  • обслуживание технического оборудования (компьютеры, в том числе их программное обеспечение, принтеры, сканер, ксерокс, факс, телефон и т. п.);
  • расходы на изготовление печатей, а также их замену;
  • открытие счетов в банках и их расчетно-кассовое обслуживание;
  • оплата труда и обязательные начисления на фонд оплаты труда помощников (наемных работников);
  • прохождение повышения квалификации. Приобретение и подписка нормативной литературы (книг, журналов, дисков, программ и т. п.);
  • расходы на пользование электронной базой законодательства;
  • расходы на подключение и пользование сетью Интернет;
  • приобретение канцелярских принадлежностей;
  • уплата такими лицами единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, в том числе в пользу наемных работников;
  • программное обеспечение;
  • почтовые и курьерские услуги, необходимые для выполнения деятельности арбитражного управляющего;
  • расходы на услуги телекоммуникационной связи, электронные цифровые подписи для ведения налогового учета и представления налоговой и другой отчетности.

Выплата доходов арбитражным управляющим

При выплате субъектами хозяйствования — налоговыми агентами физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог на доходы у источника выплаты не удерживается в случае предоставления таким физическим лицом копии справки о постановке его на налоговый учет в качестве физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность. Это правило не применяется при начислении (выплате) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, когда установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю.

Ведение учета доходов и расходов

Физические лица, осуществляющие независимую деятельность арбитражного управляющего, обязаны вести учет доходов и расходов от такой деятельности и представлять налоговую декларацию об имущественном положении и доходах (далее — Налоговая декларация) по результатам отчетного года согласно разделу ІV Налогового кодекса в сроки, предусмотренные для плательщиков налога на доходы физических лиц, то есть до 1 мая года, следующего за отчетным.

Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком налога самостоятельно согласно данным, указанным в Налоговой декларации.

При этом до 1 августа года, следующего за отчетным, лицо, осуществляющее деятельность арбитражного управляющего, обязано самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной Налоговой декларации.

«Горячие линии»

Дата: 28 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42