НДФЛ

Подарок получен в виде недвижимого имущества: особенности налогообложения

В данной статье рассмотрим особенности налогообложения подарка, полученного в виде недвижимого имущества от физического или юридического лица.


Подарок в виде недвижимого имущества получен физическим лицом от юридического лица

Доход с источником его происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне (пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

В соответствии с пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса) в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога.

Подпунктом 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса установлено, что дополнительные блага — это денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком налога (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV этого Кодекса).

Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 Налогового кодекса (пп. 164.2.17 п. 164.2 этой статьи Кодекса).

Согласно п. 164.5 ст. 164 Налогового кодекса при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно этому Кодексу, умноженная на коэффициент, исчисляемый по такой формуле:

К = 100 : (100 — Сн),

где К — коэффициент;

Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

Следовательно, стоимость подарка в виде недвижимого имущества, полученного плательщиком налогафизическим лицом от юридического лица, включается в общий месячный налогооблагаемый доход такого плательщика как дополнительное благо и облагается налогом по ставке 15 (17)% у источника выплаты с учетом требований п. 164.5 ст. 164 Налогового кодекса.

Подарок в виде недвижимого имущества получен физическим лицом от физического лица

В соответствии с п. 15.1 ст. 15 Налогового кодекса налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), являющуюся объектом налогообложения согласно этому Кодексу или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов в соответствии с Кодексом.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества в пределах, облагаемый налогом согласно разделу ІV Налогового кодекса (пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса).

Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им по наследству или в подарок денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, определено ст. 174 Налогового кодекса, п. 174.6 которой предусмотрено налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в качестве подарка (или в результате заключения договора дарения) от физических лиц.

Денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом согласно правилам, установленным разделом ІV Налогового кодекса для налогообложения наследства.

В соответствии с п. 174.1 ст. 174 этого Кодекса объектом наследства плательщика налога является, в частности, объект недвижимости.

Ставки налога на доходы физических лиц, по которым облагаются налогом объекты наследства, предусмотрены п. 174.2 ст. 174 Налогового кодекса, пп. «а» пп. 174.2.1 которого определено, что по нулевой ставке облагается налогом, в частности, стоимость собственности (недвижимого имущества), наследуемой членами семьи наследодателя первой степени родства.

Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства (пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Кроме того, согласно пп. «б» пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 этого Кодекса по нулевой ставке облагается налогом стоимость собственности (недвижимого имущества), указанной в пп. «а» п. 174.1 этой статьи, которая наследуется лицом, являющимся инвалидом I группы или имеющим статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки, а также стоимость собственности (недвижимого имущества), указанной в пп. «а» п. 174.1 этой статьи, наследуемой ребенком-инвалидом.

Вместе с тем по ставке 5%, определенной п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса, облагается налогом стоимость любого объекта наследства, который наследуется наследниками, не являющимися членами семьи наследодателя первой степени родства (пп. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Кодекса).

Порядок налогообложения доходов, полученных нерезидентами, регулируется п. 170.10 ст. 170 Налогового кодекса, которым установлено, что доходы с источником их происхождения в Украине, начисляемые (выплачиваемые, предоставляемые) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами раздела IV этого Кодекса для нерезидентов).

Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога — нерезидентом в результате принятия им по наследству денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, регламентируется пп. 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 Налогового кодекса, согласно которому при получении любого объекта наследства, наследуемого наследником от наследодателя-нерезидента, и любого объекта наследства, наследуемого наследником-нерезидентом от наследодателя-резидента, такой доход облагается налогом по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 Кодекса, то есть 15 (17)%.

При этом в соответствии с п. 174.3 ст. 174 Налогового кодекса лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство.

Доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащий налогообложению, включается наследниками в состав общего годового дохода плательщика налога, указывается в годовой налоговой декларации, кроме наследников-нерезидентов, обязанных уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства, и наследников, получивших по наследству объекты, которые облагаются налогом по нулевой ставке налога на доходы физических лиц.

Нотариус согласно п. 174.4 ст. 174 Налогового кодекса ежеквартально подает в территориальный орган Миндоходов Украины по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство и/или удостоверении договоров дарения в порядке, установленном разделом ІV этого Кодекса для налогового расчета.

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42