Єдиный налог

Применение общей и упрощенной систем налогообложения физическими лицами

Недавно Миндоходов Украины проведена «горячая» телефонная линия на тему «Применение общей и упрощенной систем налогообложения физическими лицами» при участии Галины ЖУК, заместителя начальника отдела администрирования налогов, сборов с самозанятых лиц Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц Министерства доходов и сборов Украины.
Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения телефонной линии.


Предприниматель предоставляет физическому лицу услуги, оплату которых осуществляет юридическое лицо

Может ли физическое лицо — предприниматель быть плательщиком единого налога второй группы, если предоставляет услуги физическому лицу, а оплата стоимости услуг осуществляется юридическим лицом, не являющимся плательщиком единого налога?


В соответствии с пп. 291.4.2 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-IV (далее — Налоговый кодекс) одним из условий нахождения физических лиц — предпринимателей на второй группе плательщиков единого налога является осуществление хозяйственной деятельности по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению.

Согласно ст. 901 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV по договору о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию второй стороны (заказчика) предоставить услугу, потребляемую в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором.

Сторонами договора о предоставлении услуг выступают заказчик (получатель услуг) и исполнитель (поставщик услуг).

Следовательно, нормами законодательства предусмотрено, что договор о предоставлении услуг является обязательством, состоящим из правоотношения, в котором исполнитель должен предоставить услугу, а заказчик имеет право требовать выполнения этой обязанности, и правоотношения, в котором заказчик обязан оплатить предоставленную услугу, а исполнитель имеет право требовать от заказчика соответствующую оплату.

Таким образом, если физическое лицопредпринимательплательщик единого налога второй группы предоставляет услуги в соответствии с договором, которым определено, что заказчиком является физическое лицо, подписывающее акт выполненных работ, но стоимость выполненных услуг для физического лица оплачивает юридическое лицо, не являющееся плательщиком единого налога, то такой предприниматель имеет право избрать другую группу плательщика единого налога.

Если физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога второй группы предоставляет услуги согласно договору, которым определено, что заказчиком является юридическое лицо — неплательщик единого налога, подписывающее акт выполненных работ и оплачивающее стоимость выполненных услуг, то такой предприниматель нарушает условия, предусмотренные Налоговым кодексом, для второй группы плательщиков единого налога, но за таким предпринимателем остается право избрания третьей группы плательщика единого налога.

Представление отчетности предпринимателем при принятии им решения о прекращении предпринимательской деятельности

Следует ли представлять налоговую отчетность физическому лицу — предпринимателю при получении им справки об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов по форме № 22-ОПП, но не представленной государственному регистратору?


Государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя регулируется статьями 46, 47 Закона Украины от 15.05.2003 г. № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» (далее — Закон о госрегистрации).

Физическое лицо утрачивает статус предпринимателя с даты внесения в Единый государственный реестр записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя (п. 3 ст. 46 этого Закона).

Для внесения в Единый государственный реестр такой записи предприниматель представляет лично или уполномоченное им лицо следующие документы:

  • заполненную регистрационную карточку на проведение государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом — предпринимателем по его решению;
  • справку соответствующего территориального органа Миндоходов Украины об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов;
  • справку соответствующего органа Пенсионного фонда Украины об отсутствии задолженности по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых средств в Пенсионный фонд Украины и фондов социального страхования.

В соответствии с пп. 11.7.3 п. 11.7 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. № 1588 (далее — Порядок № 1588), справка об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов по форме № 22-ОПП соответствует действительности в течение двух месяцев со дня их регистрации в территориальном органе Миндоходов Украины.

Согласно пп. 11.7.4 п. 11.7 Порядка № 1588 по истечении срока действия справки по форме № 22-ОПП повторная справка выдается территориальным органом Миндоходов Украины в течение месяца со дня получения обращения плательщика налога об изменении справки в таком же порядке, как и предыдущая справка.

При обращении налогоплательщика относительно выдачи повторной справки по решению руководителя такого территориального органа может быть назначена документальная внеплановая проверка за период, прошедший с даты окончания предыдущей проверки.

Таким образом, если полученная справка по форме № 22-ОПП не представлена плательщиком налога государственному регистратору, то такой плательщик налога считается не снятым с учета и обязан согласно п. 49.2 ст. 49 Налогового кодекса за каждый установленный этим Кодексом отчетный период представлять налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является, согласно этому Кодексу независимо от того, осуществлял ли такой плательщик налога хозяйственную деятельность в отчетном периоде или нет.

До проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лицапредпринимателя такое лицо не утрачивает статуса налогоплательщика, не снято с учета в органе Миндоходов Украины и обязано соблюдать требования налогового законодательства в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Применение упрощенной системы налогообложения арбитражным управляющим

Может ли находиться на упрощенной системе налогообложения физическое лицо — предприниматель, осуществляющее деятельность арбитражного управляющего (распорядителя имущества, управляющего санацией, ликвидатора) (далее — арбитражный управляющий)?


В соответствии со ст. 4 Закона Украины от 14.05.92 г. № 2343-XII «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» (далее — Закон № 2343) арбитражные управляющие являются субъектами независимой професси-ональной деятельности.

Право на осуществление деятельности арбитражного управляющего предоставляется лицу, получившему соответствующее свидетельство в порядке, установленном Законом № 2343, и внесенному в Единый реестр арбитражных управляющих.

Согласно пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса независимая профессиональная деятельность — это участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих (распорядителей имущества, управляющих санацией, ликвидаторов), аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров либо архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, иной подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц.

Пунктом 291.3 ст. 291 Налогового кодекса определено, что избрать упрощенную систему налогообложения может юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель.

Таким образом, физическое лицо, осуществляющее деятельность арбитражного управляющего, не может быть предпринимателем в рамках такой деятельности и избрать упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

При этом действующим законодательством не запрещено физическому лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность арбитражного управляющего, быть предпринимателем и осуществлять другую предпринимательскую деятельность, не запрещенную законом.

Представление декларации плательщика единого налога с отметкой «довідково»

Какие установлены сроки представления налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя с отметкой «довідково» и как заполняется поле «місяць» строки 2 раздела І «Загальні відомості» такой декларации?


В соответствии с п. 296.8 ст. 296 Налогового кодекса плательщики единого налога имеют право для получения справки о доходах представлять в территориальный орган Миндоходов Украины налоговую декларацию за другой, нежели квартальный (годовой) налоговый (отчетный) период, что не освобождает такого плательщика налога от обязанности представления налоговой декларации в срок, установленный для квартального (годового) налогового (отчетного) периода.

Такая налоговая декларация составляется с учетом норм пунктов 296.5 и 296.6 этой статьи и не является основанием для начисления и/или уплаты налогового обязательства.

Для получения физическим лицом — предпринимателем — плательщиком единого налога справки о доходах за другой, нежели квартальный (годовой) налоговый (отчетный) период, им представляется декларация с отметкой «довідково» и в поле «місяць» строки 2 раздела І «Загальні відомості» декларации через тире ставится арабскими цифрами порядковый номер первого месяца и последнего месяца (включительно), за который представляется такая декларация. Также в поле «рік» этой строки арабскими цифрами ставится год, за который представляется такая декларация.

Для физических лиц — предпринимателей — плательщиков единого налога, желающих получить справку о доходах за другой, нежели квартальный (годовой) налоговый (отчетный) период, Налоговым кодексом не определен срок представления декларации с отметкой «довідково».

Следовательно, по собственному желанию физическим лицомпредпринимателем для получения справки о доходах за другой, нежели квартальный (годовой) налоговый (отчетный) период, представляется декларация плательщика единого налога с отметкой «довідково».

Предприниматель сменил фамилию

Плательщик единого налога сменил фамилию. Каков порядок внесения изменений в свидетельство плательщика единого налога?


В соответствии с п. 298.4 ст. 298 Налогового кодекса при смене фамилии, имени, отчества физического лицапредпринимателя заявление подается в течение месяца со дня возникновения таких изменений.

Территориальный орган Миндоходов Украины вносит изменения в ранее выданное свидетельство в день подачи плательщиком единого налога заявления.

При смене налогового адреса субъекта хозяйствования, места осуществления хозяйственной деятельности плательщики единого налога первой и второй групп подают заявление не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения. А плательщики единого налога третьей и пятой групп заявление подают вместе с налоговой декларацией за налоговый (отчетный) период, в котором произошли изменения.

По желанию плательщика единого налога ранее выданное свидетельство может быть заменено и получено новое при наличии у такого плательщика обстоятельств, определенных в п. 299.12 ст. 299 Налогового кодекса, в частности, при смене фамилии, имени, отчества физического лица — предпринимателя.

До получения нового свидетельства плательщик единого налога осуществляет хозяйственную деятельность на основании ранее выданного свидетельства, которое возвращается территориальному органу Миндоходов Украины в день получения нового свидетельства (п. 299.13 указанной статьи).

Уплата единого налога при прекращении предпринимателем осуществления хозяйственной деятельности

Предпринимателем — плательщиком единого налога второй группы 22.04.2013 г. подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности. До какой даты такому предпринимателю следует уплатить единый налог?


Согласно п. 294.6 ст. 294 Налогового кодекса при государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором подано в территориальный орган Миндоходов Украины заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности.

В соответствии с п. 295.1 ст. 295 указанного Кодекса плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца.

Такие плательщики единого налога могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

Пунктом 295.8 ст. 295 Налогового кодекса установлено, что при прекращении плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются такому плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором в территориальный орган Миндоходов Украины подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности.

Возвратная финансовая помощь — доход или нет?

Включается ли в состав дохода физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога сумма возвратной финансовой помощи, если она возвращается в течение срока, превышающего 12 месяцев?


В соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса возвратная финансовая помощь — сумма денежных средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и являющаяся обязательной к возврату.

Подпунктом 292.11.3 п. 292.11 ст. 292 указанного Кодекса установлено, что в состав дохода, определенного этой статьей, не включаются суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов.

Согласно п. 292.6 этой статьи датой получения дохода является дата поступления денежных средств на текущий счет (в кассу) плательщика единого налога, дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, дата фактического получения плательщиком единого налога бесплатно полученных товаров (работ, услуг).

Таким образом, сумма финансовой помощи, полученной на возвратной основе и не возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, включается в состав дохода физического лицапредпринимателяплательщика единого налога. Такой доход включается в тот отчетный налоговый период, в котором истек срок возврата (12 календарных месяцев со дня ее получения).

Реализация изделий из полезных ископаемых местного значения

Может ли физическое лицо — предприниматель, применяя упрощенную систему налогообложения, изготовлять и осуществлять реализацию изделий из полезных ископаемых?


В соответствии с пп. 5 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования (физические лица — предприниматели), осуществляющие добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения.

В перечень полезных ископаемых местного значения, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 12.12.94 г. № 827 «Об утверждении перечней полезных ископаемых общегосударственного и местного значения» (далее — Перечень № 827), входят:

  • сырье для химических мелиорантов грунтов (известняк, гипс, гажа, сапропель);
  • сырье для строительной извести и гипса (гипс, известняк, мел); 
  • сырье песчано-гравийное (песок);
  • сырье кирпично-черепичное (суглинок, супесь);  
  • другие полезные ископаемые, не включенные в перечень полезных ископаемых общегосударственного значения.

Следовательно, физическое лицопредпринимательплательщик единого налога имеет право осуществлять реализацию полезных ископаемых местного значения в виде сырья, а также изготовлять и реализовывать изделия из полезных ископаемых общегосударственного и местного значения, которые приобретены, в частности, у субъектов хозяйствования, осуществляющих их добычу.

Плательщик единого налога сдает в аренду земельный пай как физическое лицо

Физическое лицо сдает в аренду собственный земельный пай площадью 6 га физическому лицу — предпринимателю для выращивания сельскохозяйственных культур. Имеет ли право такое физическое лицо осуществлять одновременно деятельность в сфере права (код 69.10 по КВЭД ДК 009:2010) в качестве предпринимателя, находящегося на упрощенной системе налогообложения?


В соответствии с пп. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 Налогового кодекса налоговым агентом плательщика налога — арендодателя относительно его дохода от предоставления в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая является арендатор. При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанного в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа, установленной законодательством по вопросам земли.

Нормами пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 этого Кодекса определены виды, которые не дают права субъектам хозяйствования (физическим лицам — предпринимателям) быть плательщиками единого налога.

Ограничения относительно предоставления в аренду земельных площадей физическим лицом с уплатой соответствующих налогов и с одновременным осуществлением деятельности на упрощенной системе налогообложения с учетом требований, установленных ст. 291 Налогового кодекса, действующим законодательством не предусмотрены.

Включение расходов на охрану помещения в состав расходов

Имеет ли право физическое лицо — предприниматель, применяющее общую систему налогообложения, включать в состав расходов расходы на охрану помещения, которое оно сдает в аренду?


В соответствии с п. 177.2 ст. 177 Налогового кодекса объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разность между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.

Пунктом 177.4 этой статьи определено, что к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, включаемые в расходы операционной деятельности согласно разделу ІІІ этого Кодекса.

Расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, определяются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога этих расходов.

Следовательно, расходы на охрану помещения, сдаваемого в аренду физическим лицом — предпринимателем, могут быть включены в состав расходов при их документальном подтверждении и при условии, что договоры о предоставлении услуг по охране такого основного средства заключены с физическим лицом — предпринимателем.

«Горячие линии»

Дата: 2 мая, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42