НДФЛ

Налогообложение денежных средств, полученных на командировку и за разъездной характер работы

В этой статье рассмотрим, облагаются ли налогом на доходы физических лиц доплаты (надбавки) к должностным окладам работников за разъездной (передвижной) характер работы при условии заключения на предприятии коллективного договора и предусмотренных в нем доплат (надбавок) к должностным окладам работников за передвижной характер работы; а также — возникает ли объект обложения налогом на доходы физических лиц у наемного работника, если аванс на командировку не выдавался, а отчет об использовании денежных средств, выданных на командировку, представляется для возмещения расходов, понесенных за собственные денежные средства.


Налогообложение денежных средств за разъездной характер работы

В соответствии со ст. 21 КЗоТ трудовой договор — это соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом либо физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган либо физическое лицо — выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Согласно п. 1 постановления № 490 предприятия самостоятельно устанавливают надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам работников, работа которых постоянно проводится в дороге или имеет разъездной характер, в размерах, предусмотренных коллективными договорами или по согласованию с заказчиком.

Предельные размеры надбавок (полевого обеспечения) работникам за день не могут превышать предельные нормы расходов, установленные Кабинетом Министров Украины для командировок в пределах Украины.

Вместе с тем следует отметить: если в рамках выполнения своих непосредственных обязанностей работник выполняет работу, предусматривающую постоянное осуществление поездок на подведомственной ему территории, то такие поездки не являются служебными командировками. При этом такому работнику могут возмещаться расходы на проезд в соответствии с Порядком № 922.

Подпунктом 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определено, что заработная плата для целей раздела IV этого Кодекса — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

Вместе с тем в соответствии с п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса при начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые согласно закону уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

Пунктом 167.1 ст. 167 указанного Кодекса установлено, что доходы, полученные, в том числе, но не исключительно, в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, выплачиваемых (предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам, облагаются налогом по ставке 15%. В случае если общая сумма заработной платы в отчетном налоговом месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17% суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15%.

Таким образом, с целью обложения налогом на доходы физических лиц доплаты (надбавки) к должностным окладам работников за разъездной (передвижной) характер работы в размерах, предусмотренных коллективными договорами или по согласованию с заказчиком, включаются в состав заработной платы и облагаются налогом в ее составе в соответствии с пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса по ставке 15 и/или 17%.

Возмещение расходов, понесенных за собственные денежные средства

Согласно ст. 121 КЗоТ работники имеют право на возмещение расходов и получение других компенсаций в связи со служебными командировками. Вопросы оформления служебных командировок регулируются Инструкцией № 59, а возмещения командировочных расходов — пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса и постановлением № 98.

Подпунктом 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса определено, что в общий месячный (налогооблагаемый) доход плательщика налога не включаются денежные средства, полученные на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 ст. 170 и пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Кодекса.

В соответствии с пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения учитываются командировочные расходы физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов плательщика налога, в пределах фактических расходов командированного лица на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирку, чистку, починку и утюжку одежды, обуви либо белья), на наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и нахождения в месте командировки, в том числе любые налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.

В соответствии с пп. 170.9.2 п. 170 ст. 170 Налогового кодекса Отчет об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет (далее — Отчет), представляется по форме согласно Порядку № 1276 до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога:

  • завершает такую командировку;
  • завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, выдавшего денежные средства под отчет.

В соответствии с Порядком № 1276 вместе с Отчетом представляются документы в оригинале, удостоверяющие стоимость понесенных в связи с командировкой расходов.

Согласно п. 15 раздела І Инструкции № 59 подтверждающими документами, удостоверяющими стоимость понесенных в связи с командировкой расходов, являются расчетные документы в соответствии с Законом об РРО и Налоговым кодексом. В случае командировки за рубеж подтверждающие документы, удостоверяющие стоимость понесенных за рубежом в связи с такой командировкой расходов, оформляются согласно законодательству соответствующего государства.

Следовательно, если направление работника предприятия в командировку оформлено в соответствии с требованиями Инструкции № 59 и работник, израсходовавший собственные командировочные денежные средства, представил Отчет согласно Порядку № 1276 и подтвердил стоимость понесенных расходов соответствующими документами в оригинале, ему возмещаются командировочные расходы. При этом сумма возмещенных расходов не включается в общий месячный (налогооблагаемый) доход такого работника.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42