НДС

Заполнение строки 25 налоговой декларации по НДС

При представлении налоговой декларации по новой форме предприятием допущена ошибка: определенная к уплате в бюджет сумма НДС отражена в строке 25, но не заполнена строка 25.1. Будет ли считаться такая декларация неправильно заполненной? Каковы действия контролирующего органа в этом случае? Можно ли самостоятельно исправить такую ошибку?


Приказом № 1342 утверждена новая форма декларации по НДС (представляется плательщиками начиная с 01.04.2013 г.), которая является унифицированной и объединяет в себе все виды налоговых деклараций, существовавшие раньше (общую, сокращенную, специальную, перерабатывающего предприятия). Этим приказом также утвержден Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС.

Таким образом, начиная с 01.04.2013 г. плательщики НДС представляют налоговую отчетность по единой форме, меняя при ее представлении только коды декларации в зависимости от вида деятельности:

0110 — общая декларация, представляется всеми плательщиками налога; в ней отражаются операции плательщика налога, по которым осуществляются расчеты с бюджетом;

0121 — 0123 — декларации представляются плательщиками, которые являются субъектами специального режима налогообложения в сельском хозяйстве (ст. 209 Налогового кодекса): 0121 — специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского хозяйства, 0122 — лесного хозяйства и 0123 — рыболовства;

0130 — представляется плательщиками, которые не избрали специальный режим налогообложения (п. 209.18 ст. 209 Налогового кодекса);

0140 — представляется плательщиками, являющимися субъектами специального режима налогообложения перерабатывающего предприятия (п. 1 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса).

Все виды деклараций представляются независимо от того, осуществлял плательщик налога соответствующую хозяйственную деятельность в отчетном периоде или нет (п. 13 раздела второго Порядка № 1492). Так, плательщик НДС — сельскохозяйственный товаропроизводитель, который является субъектом специального режима налогообложения в сфере сельского хозяйства, должен представлять две декларации по единой форме, но одну — с кодом 0110, в которой должны отражаться операции, по которым осуществляются расчеты с бюджетом, а другую — с кодом 0121 с отражением операций, связанных со специальным режимом налогообложения.

Налоговым кодексом предусмотрены отдельные случаи, когда начисленную к уплате сумму НДС предприятие не уплачивает в государственный бюджет, а оставляет в собственном распоряжении (например, субъекты специального режима налогообложения) или перечисляет в специальный фонд государственного бюджета (перерабатывающие предприятия).

Именно поэтому строка 25 «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду» разделена на две части: строка 25.1 и строка 25.2:

строка 25.1 «Сплачується до загального/спеціального фонду державного бюджету» должна заполняться плательщиками налога, уплачивающими налог на добавленную стоимость в общий фонд государственного бюджета (код декларации 0110), а также плательщиками, частично уплачивающими НДС в специальный фонд государственного бюджета (код декларации 0140);

строка 25.2 «Залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства та/або спрямовується на спеціальний рахунок» заполняется плательщиками налога, которые перечисляют НДС на специальный счет (коды деклараций 0121 — 0123 и 0140) или оставляют в собственном распоряжении (код декларации 0130).

Следовательно, практически все категории плательщиков НДС в декларациях сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет (строка 25), переносят или в строку 25.1 (для кода декларации 0110), или в строку 25.2 (коды декларации 0121 — 0123 и 0130), и только плательщики, представляющие налоговую декларацию с кодом 0140, распределяют значение строки 25 одновременно между строками 25.1 и 25.2. Это распределение в 2013 г. осуществляется следующим образом: в строке 25.1 декларации 0140 указывается 40% начисленной в строке 25 суммы налога, в строке 25.2 — 60% этой суммы.

Самой распространенной ошибкой, допущенной плательщиками по результатам первого представления налоговой отчетности по новой форме, стала ошибка в заполнении строк 25.1 и 25.2 (отдельные плательщики вообще эти строки не заполнили, ограничившись лишь заполнением строки 25).

Как определено п. 2 раздела IX Порядка № 1492, зарегистрированные в территориальном органе Миндоходов Украины декларации подлежат камеральной проверке. Следовательно, допущенная плательщиком ошибка (не заполненные или неправильно заполненные строки деклараций 25.1 и/или 25.2) будет исправлена территориальным органом Миндоходов Украины при проведении камеральной проверки путем доначисления соответствующей суммы налогового обязательства и штрафной санкции.

Если камеральная проверка еще не проведена, ошибка может быть исправлена плательщиком налога самостоятельно путем представления уточняющего расчета, как предусмотрено ст. 50 Налогового кодекса и разделом IV Порядка № 1492.

При исправлении ошибки, допущенной при заполнении строк 25.1 и/или 25.2, налогоплательщик должен заполнить уточняющий расчет за соответствующий отчетный (налоговый) период, отметить в нем правильные показатели (порядок заполнения установлен пунктами 13 раздела VI Порядка № 1492) и самостоятельно определить сумму штрафа (строка 26 уточняющего расчета). При этом для каждого из видов налоговой декларации (коды 0110, 01210123, 0130 и/или 0140) заполняется отдельный (с соответствующим кодом) уточняющий расчет.

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42