Налог на прибыль

Консолидированная уплата налога на прибыль

В целях расширения рынков сбыта товаров, предоставления услуг, приближения к возможным источникам сырья и топлива, а также к потенциальным потребителям продукции, работ, услуг, экономии на транспортных расходах и т. п. быстро развивающиеся предприятия открывают филиалы и представительства. Следовательно, таким предприятиям важно определиться, в каком порядке уплачивать налог на прибыль им и их обособленным подразделениям. Ведь они могут избрать один из двух способов уплаты налога на прибыль, а именно:
обособленные подразделения могут самостоятельно уплачивать налог на основании данных своего налогового учета (причем юридическое лицо, создавшее обособленное подразделение, при расчете налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, не принимает во внимание налоговые данные по обособ-ленному подразделению);
уплачивать налог на прибыль консолидированно, то есть юридическое лицо получает данные налогового учета от созданного им обособленного подразделения и рассчитывает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате им в бюджет, одновременно за себя и за такое обособленное подразделение.
Поскольку первый вариант не предусматривает каких-либо особенностей (общий порядок учета согласно разделу ІІІ Налогового кодекса), то в этой статье рассмотрим правила консолидированной уплаты налога на прибыль.


Определение обособленного подразделения как плательщика налога на прибыль

В соответствии с пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Налогового кодекса плательщиками налога на прибыль являются субъекты хозяйствования — юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами.

Вместе с тем согласно пп. 133.1.5 этого пункта плательщиками налога на прибыль являются обособленные подразделения плательщиков налога, указанных в пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Налогового кодекса, определенные в соответствии с разделом I этого Кодекса, за исключением представительств.

То есть обособленные подразделения плательщиков могут быть самостоятельными плательщиками налога на прибыль, однако такой статус они имеют право получить только в случае, если расположены на территории иной территориальной общины, нежели головное предприятие. Исключением являются представительства, которые для целей раздела ІІІ Налогового кодекса являются обособленными подразделениями юридического лица, расположенными вне его местонахождения, и осуществляют представительство и защиту интересов юридического лица, финансируются таким юридическим лицом и не получают других доходов, кроме пассивных. При этом такой статус они имеют право получить только в случае, если расположены на территории иной территориальной общины, нежели головное предприятие.

В Гражданском кодексе под обособленным подразделением понимают только филиалы и представительства. Так, согласно части первой ст. 95 этого Кодекса филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее все или часть его функций.

Филиалы имеют право осуществлять все те действия (или их часть), которые осуществляет согласно уставным документам создавшее их юридическое лицо. Обычно перечень таких действий определяется в положении о филиале, но понятно, что их круг не может быть шире, чем круг действий, которые имеет право совершать само юридическое лицо.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица (часть вторая ст. 95 Гражданского кодекса).

В отличие от филиалов представительства не имеют право совершать фактические действия, а их правосубъектность ограничивается только юридическими действиями — заключением контрактов, защитой интересов юридического лица и т. п.

В соответствии с частью четвертой ст. 95 указанного Кодекса руководители филиалов и представительств назначаются юридическим лицом и действуют на основании выданной им доверенности.

Вместе с тем частью пятой ст. 95 Гражданского кодекса предусмотрено, что сведения о филиалах и представительствах юридического лица включаются в Единый государственный реестр.

Статьей 1 Закона № 755 определено, что обособленное подразделение юридического лица — это филиал, другое подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и производящее продукцию, выполняющее работы или операции, предоставляющее услуги от имени юридического лица, или представительство, осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица.

Так, согласно части четвертой ст. 4 этого Закона обособленные подразделения юридического лица не подлежат государственной регистрации. Однако сведения о них вносятся в их регистрационное дело и включаются в Единый государственный реестр.

Таким образом, в случае если обособленное подразделение расположено в пределах одной территориальной общины вместе с головным предприятием, такое предприятие и его обособленное подразделение согласно налоговому законодательству рассматриваются как единый плательщик налога на прибыль, что, в свою очередь, обязует головное предприятие рассчитывать и уплачивать налог на прибыль за все юридическое лицо. Если же обособленное подразделение расположено на иной, нежели головное предприятие, территории, оно является самостоятельным плательщиком налога на прибыль.

Порядок регистрации и учета обособленного подразделения

Правила постановки на учет обособленного подразделения в территориальных органах Миндоходов Украины установлены Порядком № 1588. Для постановки на учет обособленного подразделения юридического лица плательщик налога (головное предприятие) представляет в территориальный орган Миндоходов Украины по своему местонахождению следующие документы:

  • заявление по форме № 1-ОПП;
  • копию документа, подтверждающего присвоение кода по ЕГРПОУ;
  • копию извлечения из Единого государственного реестра с указанием сведений об обособленном подразделении, если заявителем является обособленное подразделение юридического лица, сведения о котором включаются в Единый государственный реестр;
  • копию документа о регистрации, легализации, аккредитации, создании и т. п., если заявителем является обособленное подразделение юридического лица, сведения о котором не включаются в Единый государственный реестр (в том числе обособленное подразделение нерезидента).

Обособленные подразделения, которые не включаются в Единый государственный реестр, обязаны представить указанные документы в территориальный орган Миндоходов Украины в 10-дневный срок после государственной регистрации (легализации, аккредитации или удостоверения факта создания другим способом).

Обособленные подразделения, которые включаются в Единый государственный реестр, могут представить указанные документы в территориальный орган Миндоходов Украины для постановки на учет по желанию.

Согласно п. 3.10 Порядка № 1588 после постановки налогоплательщика на учет по основному месту учета территориальный орган Миндоходов Украины формирует справку о постановке на учет налогоплательщика по форме № 4-ОПП. Такая справка направляется налогоплательщику на следующий рабочий день со дня постановки на учет. По согласию налогоплательщика не позднее чем на следующий рабочий день после постановки его на учет такая справка может быть выдана налогоплательщику или его уполномоченному лицу в территориальном органе Миндоходов Украины. Справка о постановке на учет налогоплательщика по форме № 4-ОПП является единственным документом, подтверждающим постановку налогоплательщика на учет в территориальном органе Миндоходов Украины. Справка (свидетельство) выдается бесплатно и действует только на территории Украины. На территории государств, с которыми Украина заключила международные договоры об избежании двойного налогообложения, применяется справка-подтверждение статуса налогового резидента Украины.

В случае если хозяйственная деятельность обособленного подразделения становится неприбыльной или головное предприятие несет большие расходы на финансирование такого подразделения, головное предприятие может принять решение о прекращении деятельности такого обособленного подразделения. Решение о ликвидации, как и о создании филиала, оформляется протоколом или приказом. После этого юридическое лицо обязано уведомить о ликвидации обособленных подразделений по месту государственной регистрации путем внесения соответствующих дополнительных сведений в свою регистрационную карточку.

В случае принятия решения о закрытии обособленных подразделений юридического лица ему необходимо в трехдневный срок с даты внесения в Единый государственный реестр сведений о том, что юридическое лицо находится в процессе прекращения, представить в территориальный орган Миндоходов Украины, в котором такое подразделение в качестве налогоплательщика состоит на учете, следующие документы:

заявление о прекращении налогоплательщика по форме № 8-ОПП (приложение 17 к Порядку № 1588), дата которого фиксируется в журнале по форме № 6-ОПП;

  • оригинал справки по фор-ме № 4-ОПП;
  • копию распорядительного документа (решения) собственника или органа, уполномоченного на то учредительными документами о прекращении;
  • копию распорядительного документа о создании комиссии по прекращению (ликвидационной комиссии) (пп. 11.1.1 п. 11.1 раздела XI Порядка № 1588).

После соблюдения всех требований, определенных нормами Порядка № 1588, и получения соответствующих справок по установленным формам учетное дело закрытого обособленного подразделения юридического лица приобщается к учетному делу такого юридического лица (пп. 11.11.6 п. 11.1 этого Порядка).

Выбор порядка консолидированной уплаты налога на прибыль

Согласно п. 152.4 ст. 152 Налогового кодекса выбор порядка консолидированной уплаты налога на прибыль осуществляется плательщиком налога самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются территориальные органы Миндоходов Украины по местонахождению такого плательщика налога и его филиалов (обособленных подраз-делений).

Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. При этом обособленные подразделения представляют в территориальный орган Миндоходов Украины по своему местонахождению расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога. Решение об уплате консолидированного налога распространяется также на обособленные подразделения, созданные таким плательщиком налога в течение какого-либо времени после такого уведомления.

В случае если по состоянию на 1 января отчетного года плательщик налога не имел обособленных подразделений, но создал обособленное подразделение (под-разделения) в течение такого отчетного года, такой плательщик налога имеет право принять решение об уплате консолидированного налога в таком отчетном году. Плательщик налога уведомляет территориальные органы Миндоходов Украины о принятии такого решения в течение 20 дней с момента его принятия. Избранный порядок уплаты налога применяется до изменения плательщиком налога такого решения и не требует ежегодного подтверждения.

Пример 1

Предприятие «А» зарегистрировано и осуществляет деятельность в г. Чуднове, имеет филиалы в г. Кременце и г. Дубно. Предприятие уплачивало налог на прибыль консолидированно в течение двух лет, в том числе в течение 2012 г.

Вариант 1. Предприятие решило перейти на общую систему уплаты налога на прибыль с 2013 г. Следовательно, до июля 2012 г. ему нужно было уведомить о таком выборе территориальный орган Миндоходов Украины по своему местонахождению и по местонахождению филиалов. Такое уведомление предприятие представляет в произвольной форме.

Вариант 2. Предприятие решило в 2013 г. остаться на консолидированной уплате налога на прибыль. В таком случае оно не должно представлять уведомление о консолидированной уплате налога на прибыль до 1 июля 2012 г.

Следует отметить, что ответственность за несвоевременное и неполное внесение сумм налога в бюджет по местонахождению обособленных подразделений несет плательщик налога, в составе которого находятся такие обособленные подразделения.

Отражение в налоговом учете консолидированного налога на прибыль

Согласно п. 152.4 ст. 152 Налогового кодекса плательщик налога, который имеет в составе обособленные подразделения, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной общины, может принять решение об уплате консолидированного налога и уплатить налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению таких обособленных подразделений, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению, определенный согласно нормам раздела ІІІ этого Кодекса и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных общин по местонахождению обособленных подразделений.

Сумма налога на прибыль обособленных подразделений за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно исходя из общей суммы налога, начисленного плательщиком, распределенного пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений такого плательщика налога в общей сумме расходов этого плательщика.

Для распределения суммы консолидированного налога между обособленными подразделениями на головном предприятии необходимо вести отдельный учет расходов в целом по головному предприятию для составления консолидированной декларации и отдельный учет расходов обособленными подразделениями для определения размера своей доли в консолидированном налоге по общим правилам, установленным разделом ІІІ Налогового кодекса.

Следовательно, уплачивая налог на прибыль консолидированно, предприятие должно уплачивать его одновременно за себя и за обособленное подразделение. Сумму, которую ему нужно уплатить за обособленное подразделение, такое предприятие определяет расчетным путем, а ту, которую нужно перечислить за себя, — уменьшает на сумму налога, перечисленную за обособленные подразделения.

Пример 2

Предприятие «Б», расположенное в г. Львове, уплачивает налог на прибыль консолидированно, имеет в своем составе обособленное подразделение в г. Трускавце (расходы филиала за 2012 г. составляют 300 000 грн.) и обособленное подразделение в г. Каменце-Подольском (расходы филиала за 2012 г. составляют 400 000 грн.). Общая сумма расходов по предприятию «Б» за 2012 г.2 500 000 грн. Сумма налога на прибыль, начисленная за 2012 г., условно равна 20 000 грн. (14 400 + 2400 + 3200). В этом случае в разрезе подразделений налог на прибыль распределяется следующим образом:

уплата налога по местонахождению предприятия «Б» = 20 000 х (2 500 000300 000400 000) : 2 500 000 = 14 400 грн.;

уплата налога на прибыль по местонахождению филиала в г. Трускавце = 20 000 х (300 000 : 2 500 000) = 2400 грн.;

уплата налога по местонахождению филиала в г. Каменце-Подольском = 20 000 х (400 000 : 2 500 000) = 3200 грн.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42