Налог на прибыль

Уплата авансовых взносов по налогу на прибыль

Начиная с 2013 г. изменениями, внесенными Законом № 5083 в п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса, введена авансовая уплата налога на прибыль и упрощен порядок отчетности — следует представлять только годовую декларацию по налогу на прибыль.
Этой теме были посвящены многие материалы в нашем издании. Кроме того, приказом № 1171 утверждена Обобщающая налоговая консультация. Тем не менее у плательщиков еще возникает множество вопросов по уплате авансовых взносов.
Рассмотрим следующие вопросы: сроки уплаты авансовых взносов; какая предусмотрена ответственность за их несвоевременную уплату; нужно ли уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль, если предприятие по итогам 2012 г. задекларировало доходы на сумму более 10 млн. грн., но в течение І квартала 2013 г. получило убытки; как излишне уплаченные денежные средства по налогу на прибыль можно направить на уплату авансовых взносов и т. п.


Плательщики авансовых взносов

Критерии, по которым определен круг плательщиков авансовых взносов по налогу на прибыль, указаны в п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса.

Авансовый взнос по налогу на прибыль начиная с 01.01.2013 г. ежемесячно уплачивают субъекты хозяйствования, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период превышают 10 млн. грн.

Расчет авансовых взносов, которые нужно уплачивать в следующие 12 месяцев, плательщикам налога следовало представлять в составе годовой декларации по налогу на прибыль.

Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.

Двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов определяется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором установлен предельный срок представления годовой декларации по налогу на прибыль за предыдущий отчетный (налоговый) год, до месяца представления такой декларации за текущий отчетный (налоговый) год.

Размер авансового взноса составляет не меньше 1/12 начисленной к уплате суммы налога на прибыль за предыдущий отчетный налоговый год (2012 г.). Напомним, что за январьфевраль 2012 г. авансовый взнос плательщикам налога следовало уплатить в размере 1/9 начисленной суммы налога, задекларированной по итогам девяти месяцев 2012 г.

Рассмотрим это на условном примере.

Пример

ООО «Прометей» по итогам девяти месяцев 2012 г. имело доход в размере 10,5 млн. грн., расходы предприятия составляли 7,25 млн. грн., прибыль, подлежащая налогообложению,3,25 млн. грн. (10,57,25). Ставка налога на прибыль в 2012 г. составляла 21%.

Определим сумму авансовых взносов, которую плательщик налога должен был уплатить в январефеврале:

3,25 млн. грн. х 21% = 682,5 тыс. грн., то есть за девять месяцев ООО «Прометей» должно было уплатить в бюджет налог на прибыль в размере 682,5 тыс. грн., соответственно в январефеврале такое предприятие должно было уплатить авансовый взнос в размере 1/9 этой суммы, то есть 75,833 тыс. грн. (682,5 : 9).

По итогам 2012 г. прибыль этого предприятия, подлежащая налогообложению, составляла 5,5 млн. грн.

Аналогично рассчитаем размер авансовых взносов, которые предприятие должно уплачивать в течение мартадекабря 2013 г.:

5,5 млн. грн. х 21% = 1,155 млн. грн. (сумма налога на прибыль по итогам 2012 г.);

1,155 млн. грн. : 12 = 96,25 тыс. грн. (ежемесячный размер авансовых взносов).

Таким образом, ООО «Прометей» ежемесячно в течение мартадекабря 2013 г. должно уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль в размере 96,25 тыс. грн.

Особенности уплаты авансовых взносов

Для плательщиков авансовых взносов, которые по итогам І квартала отчетного (налогового) года не получили прибыль или получили убыток, Налоговым кодексом предусмотрено, что такие плательщики имеют право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за І квартал и во ІІІV кварталах отчетного (налогового) года не осуществлять уплату авансовых взносов, а налоговые обязательства определять на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которую необходимо представить в территориальный орган Миндоходов Украины в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом (абзац седьмой п. 57.1 ст. 57 этого Кодекса).

Плательщики налога, которые по итогам прошедшего отчетного (налогового) года не получили прибыль или понесли убытки, налоговые обязательства не начисляли и не имели базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, но по итогам І квартала получили прибыль, должны представить декларацию по налогу на прибыль за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств.

Не уплачивают авансовые взносы также плательщики, которые с 2013 г. переходят с упрощенной на общую систему налогообложения. Такие плательщики уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации, которую представляют в территориальные органы Миндоходов Украины по итогам этого года.

Кроме того, не уплачивают авансовые взносы плательщики, которые по определенным критериям подпали под категорию плательщиков авансовых взносов, но с 01.01.2013 г. перешли с общей системы налогообложения на упрощенную.

Плательщики, имеющие право перейти с общей системы налогообложения на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога и до 20 февраля текущего (2013 г.) года представившие налоговую декларацию по этому налогу на этот год, в 2013 г. также не уплачивают авансовые взносы.

Плательщики, которые не уплачивают

К категории плательщиков, не уплачивающих авансовые взносы, относятся:

  • налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения за последний годовой отчетный налоговый период, не превышают 10 млн. грн. (для обычных плательщиков берется значение строки 01 декларации по налогу на прибыль за 2012 г.);
  • новосозданные предприятия впервые представляют годовую отчетность по налогу на прибыль за период начиная с даты регистрации и до конца календарного года, авансовые взносы при этом не уплачивают, а уже в зависимости от показателей представленной первой декларации определяется, должен ли плательщик уплатить в следующем (2014 г.) отчетном году авансовые взносы;
  • производители сельскохозяйственной продукции уплачивают налог на прибыль на основании годовой декларации по налогу на прибыль (для них годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года);
  • неприбыльные учреждения (организации) не уплачивают авансовые взносы, а представляют отчет об использовании денежных средств неприбыльными учреждениями и организациями в территориальные органы Миндоходов Украины по итогам отчетного (налогового) года.

Вместе с тем если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года из источников, определенных п. 157.5 ст. 157 Налогового кодекса, на конец І квартала года, следующего за отчетным (2012 г.), превышают 25% общих доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог из нераспределенной суммы прибыли по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 этого Кодекса, к сумме такого превышения.

Уплата в бюджет указанного налога осуществляется по результатам І квартала года, следующего за отчетным, в сроки, установленные для других плательщиков налога (абзац первый п. 157.11 ст. 157 Налогового кодекса), то есть в течение 10 дней, следующих за предельным сроком представления отчета об использовании денежных средств неприбыльными учреждениями и организациями.

В этом случае неприбыльные организации обязаны представить отчет за І квартал 2013 г. и в установленный срок уплатить налог из нераспределенной суммы прибыли по ставке 19%.

Сроки представления отчетности и уплаты налоговых обязательств по налогу на прибыль

Напомним, что с 01.01.2013 г. введен новый порядок представления отчетности и уплаты налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Новшество состоит в том, что плательщики налога на прибыль представляют декларации по этому налогу вместе с финансовой отчетностью по результатам налогового года, то есть один раз в год (п. 46.2 ст. 46 Налогового кодекса). При этом плательщики налога, которые отчитываются по итогам года, представляют декларацию в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (пп. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49 этого Кодекса).

Если плательщики, у которых доход превышает 10 млн. грн., по результатам 2012 г. не получили прибыль, но по итогам I квартала стали прибыльными, то такие плательщики обязаны представлять декларации и финансовую отчетность за полугодие, три квартала и год и уплачивать налог по данным таких деклараций.

Плательщики, которые по результатам прошедшего года получили прибыль, а по итогам I квартала 2013 г. стали убыточными, имеют право представить декларацию за І квартал и в ІІ — ІV кварталах прекратить уплачивать авансовые взносы.

Налог на прибыль такие плательщики уплачивают на основании данных квартальных деклараций. Декларацию по налогу на прибыль в указанных случаях следует представлять в сроки, определенные для квартального отчетного (налогового) периода, то есть в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем такого отчетного (налогового) квартала (пп. 49.18.2 п. 49.18, п. 49.19 ст. 49, п. 152.9 ст. 152 Налогового кодекса).

Напомним, что нормами Налогового кодекса предусмотрено перенесение срока представления налоговой отчетности (в том числе по налогу на прибыль), если последний день представления приходится на выходной или праздничный день; тогда последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 ст. 49 этого Кодекса).

Налоговые обязательства, указанные в представленной декларации по налогу на прибыль, плательщики уплачивают самостоятельно в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного Налоговым кодексом.

При этом перенесение сроков уплаты налоговых обязательств в связи с выходными или праздничными днями Кодексом не предусмотрено.

Если последний день уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, то такое обязательство должно быть уплачено в день, предшествующий выходному или праздничному дню.

Авансовые взносы по налогу на прибыль считаются согласованным налоговым обязательством и уплачиваются ежемесячно не позднее 30 числа отчетного месяца. Срок уплаты авансовых взносов, как и налоговых обязательств по налогу на прибыль, не переносится, если последний день уплаты приходится на выходной или праздничный день.

Для наглядности предельные сроки уплаты авансовых взносов в течение 2013 г. приведем в виде таблицы:

Месяц

Предельный срок уплаты

Январь

18 января

Февраль

20 февраля

Март

29 марта

Апрель

30 апреля

Май

30 мая

Июнь

27 июня

Июль

30 июля

Август

30 августа

Сентябрь

30 сентября

Октябрь

30 октября

Ноябрь

29 ноября

Декабрь

30 декабря

 

Зачисление переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты авансовых взносов

Пунктом 87.1 ст. 87 Налогового кодекса предусмотрено, что источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика являются любые собственные денежные средства, в том числе полученные от продажи товаров (работ, услуг), имущества, выпуска ценных бумаг, в частности корпоративных прав, полученные в качестве займа (кредита) и из других источников, с учетом особенностей, определенных этой статьей, а также суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты.

Уплату денежных обязательств или погашение налогового долга налогоплательщика по соответствующему платежу можно осуществить также за счет излишне уплаченных сумм такого платежа (без заявления плательщика) или за счет ошибочно и/или излишне уплаченных сумм по другим платежам (на основании заявления плательщика) в соответствующие бюджеты.

Для уплаты плательщиками ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль выделены специальные коды бюджетной классификации. В связи с этим Госказначейством Украины открыты соответствующие счета (приказ № 19).

Направление излишне уплаченных сумм по одному платежу в погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим платежам осуществляется исключительно на основании заявления плательщика налога в соответствии с Порядком взаимодействия органов государственной налоговой службы, местных финансовых органов и органов Государственного казначейства Украины в процессе возврата налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств, утвержденным приказом № 974/1597/499.

Обязательный реквизит такого заявления — определение плательщиком направлений перечисления денежных средств, возвращаемых в качестве излишне уплаченных, одним из которых является погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим платежам независимо от вида бюджета.

Таким образом, излишне уплаченные суммы обязательств по налогу на прибыль можно направить на уплату ежемесячных авансовых взносов по этому налогу на основании поданного заявления. Аналогичное мнение изложено в письме № 4420/6/15-14-15-13.

Ответственность за неуплату или несвоевременную уплату авансовых взносов

Подпунктом 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса установлено, что налоговое обязательство — это сумма денежных средств, которую налогоплательщик, в том числе налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет в качестве налога или сбора на основании, в порядке и в сроки, определенные налоговым законодательством.

Как отмечалось выше, авансовые взносы считаются согласованным денежным (налоговым) обязательством.

За неуплату или несвоевременную уплату авансовых взносов предусмотрена ответственность, установленная ст. 126 Налогового кодекса, то есть такие же санкции, как и за неуплату согласованного обязательства по налогу на прибыль.

Так, в соответствии с п. 126.1 этой статьи в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства и/или авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий в течение сроков, определенных этим Кодексом, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

  • при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10% погашенной суммы налогового долга;
  • при задержке свыше 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20% погашенной суммы налогового долга.

При этом еслипо истечении установленных сроков погашения согласованного денежного обязательства оплата не осуществлена, то на сумму налогового долга начисляется пеня за каждый день просрочки из расчета 120% годовых учетной ставки Нацбанка Украины (пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Налогового кодекса).

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42